- 綜合題（主觀）
題干：x公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、熱水器等。x公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任x公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300萬(wàn)元。審計(jì)報(bào)告日為2019年3月25日。資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的x公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：1.X公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)5%左右。2018年4月，x公司董事會(huì)向管理層下達(dá)2018年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其中要求2018年度營(yíng)業(yè)收入較2017年度至少增長(zhǎng)10%。2019年1月，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，2018年家用電器行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。2.x公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在x公司已供職5年，2018年上半年辭職后任職于x公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，數(shù)名在x公司供職多年的會(huì)計(jì)人員也在2018年下半年相繼辭職。x公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的副總經(jīng)理兼任。3.由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，x公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于2018年6月推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)公司電視機(jī)產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場(chǎng)占有率，x公司在2018下半年普遍降低了各類電視機(jī)產(chǎn)品銷售價(jià)格。4.為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力的風(fēng)險(xiǎn)，x公司在2018年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模；開(kāi)拓海外市場(chǎng)，并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù)；在全國(guó)各地開(kāi)展了專賣店加盟業(yè)務(wù)模式；擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開(kāi)始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。5.P公司是x公司的母公司，向x公司提供部分原材料。2018年2月，x公司向P公司預(yù)付購(gòu)買鋼板款項(xiàng)5000萬(wàn)元，截至2018年末P公司尚未交貨。2019年1月31日，雙方終止該采購(gòu)合同，x公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬(wàn)元。6.x公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)x公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng)，注意到x公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。x公司根據(jù)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書，在2018年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開(kāi)發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的x公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元資料三：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與具有高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為50萬(wàn)元。（2）X公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（3）X公司2018年度管理費(fèi)用為900萬(wàn)元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測(cè)試。資料四：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在X公司員工的陪伴下親自將X公司銷貨應(yīng)收y公司的賬款詢證函送至被詢證方y(tǒng)公司，并由X公司員工與y公司員工核對(duì)將回函帶回。（2）X公司存貨存在多個(gè)地點(diǎn)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求X公司提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單，詢問(wèn)X公司除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，比較X公司2017年度和2018年度不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，以確定是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生并考慮其完整性。（3）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開(kāi)立賬戶的管理控制措施，詢問(wèn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），用以測(cè)試X公司銀行賬戶的完整性。資料五：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別從X公司銷售賬簿記錄、發(fā)運(yùn)憑證入手，對(duì)X公司實(shí)施銷售截止測(cè)試。資料六：鑒于2018年12月31日，X公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額100萬(wàn)元，同時(shí)存在數(shù)額600萬(wàn)元的已到期未償借款。截至審計(jì)報(bào)告日，X公司對(duì)于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。X公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，X公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)意見(jiàn)我們審計(jì)了X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“X公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2018年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2018年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了X公司2018年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2018年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于X公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。（三）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（略）（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（略）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國(guó)×市二0一九年三月二十五日
題目：針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四中A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。
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- 以下有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的說(shuō)法中，正確的有( )。
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- 利用布萊克-斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型估算期權(quán)價(jià)值時(shí)，下列表述正確的有 （ ）。
- 計(jì)算甲公司20×4年、20×5年、20×6年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
- 甲將行李寄存于火車站寄存處，提取時(shí)被告知該行李丟失。甲要求寄存處承擔(dān)賠償責(zé)任的訴訟時(shí)效為（ ）。
- 已知（P/A，8%，5）=3.9927，（P/A，8%，6）=4.6229，（P/A，8%，7）=5.2064，則6年期、折現(xiàn)率為8%的預(yù)付年金現(xiàn)值系數(shù)是（）。
- 逐道茶業(yè)是一家生產(chǎn)銷售野生茶葉的普通合伙企業(yè)，合伙人分別為趙、錢、孫。合伙協(xié)議約定如下：第一，趙、錢共同擔(dān)任合伙事務(wù)執(zhí)行人；第二，趙、錢共同以合伙企業(yè)名義對(duì)外簽約時(shí)，單筆標(biāo)的額不得超過(guò)30萬(wàn)元。對(duì)此，下列哪一選項(xiàng)是正確的（）。
- 下列關(guān)于繳納消費(fèi)稅適用計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的有（ ）。
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