參考答案

(1)對(duì)10萬(wàn)元以下的應(yīng)收賬款采用消極式詢證函的方式。正方公司由小王負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的賬簿登記與債務(wù)人日常對(duì)賬工作，屬不相容的崗位應(yīng)分離，3-4個(gè)月對(duì)賬一次，應(yīng)收賬款出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大；從上年回函結(jié)果來(lái)看，采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，兩種回函各收回10份回函，被詢證者有不認(rèn)真對(duì)待函證的可能性存在。同時(shí)也不存在涉及大量余額較小的賬戶，所以采用消極式詢證函的方式不妥當(dāng)，應(yīng)采用積極式詢證函的方式。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬函證小金額的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。【提示】當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

(2)劃線部分為錯(cuò)誤內(nèi)容，方括號(hào)內(nèi)的為改正或增加部分。企業(yè)詢證函方圓有限責(zé)任公司： 【編號(hào)：XX】本事務(wù)所接受委托對(duì)正方公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)【本公司聘請(qǐng)的ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)】，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證正方公司【本公司】與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自正方公司【本公司】賬簿記錄，【如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；】如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。回函請(qǐng)寄至正方有限責(zé)任公司【直接寄至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所】。【回函地址： 郵編： 電話： 傳真：聯(lián)系人：】

1正方公司【本公司】與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：

2其他事項(xiàng)為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)【本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算】。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所【正方股份有限公司】(蓋章)2012年2月28日

結(jié)論：

【(1)信息證明無(wú)誤。方圓有限公司(蓋章)經(jīng)辦人：年月日】

(2)信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況：方圓有限公司(蓋章)經(jīng)辦人：年月日

(3)①A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求方圓公司及時(shí)寄回詢證函原件。對(duì)方圓公司已還款事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等；②對(duì)M公司的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；③退回的N公司的回函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與N公司取得聯(lián)系，并改用積極式詢證函的方式。

(4)①A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)控制信函的發(fā)送和回收。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)信函審核后自己寄發(fā)，不能將信函交小王寄發(fā)。回函應(yīng)由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自接收，回函的催收也不能由小王負(fù)責(zé)。②以傳真、電子郵件等方式回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時(shí)寄回詢證函原件，在底稿中應(yīng)采用詢證函回函原件。③對(duì)未回函的不能僅以審查發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票代替。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被詢證者取得聯(lián)系，如果仍未得到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代程序，包括檢查相關(guān)合同協(xié)議、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證等。④由于消極式回函出現(xiàn)較大的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其他未回函的消極式函證和未函證的債務(wù)人追加函證，并且應(yīng)當(dāng)采用積極式詢證函的方式。