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8 【計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司銷售商品給乙公司，售價(jià)100萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元。適用的所得稅稅率為25%。（1）假設(shè)乙公司購(gòu)入后當(dāng)年并未售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元。 ①交易發(fā)生時(shí)，甲、乙公司在個(gè)別報(bào)表的處理情況（不考慮增值稅等因素，下同）如下：

對(duì)于整個(gè)集團(tuán)而言，該交易僅相當(dāng)于“將存貨由左手挪到右手”，不應(yīng)確認(rèn)收入、成本，也不應(yīng)增加存貨成本。因此合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入 100（甲公司）貸：營(yíng)業(yè)成本 60（倒擠）存貨 40（乙公司庫(kù)存商品中高出甲公司成本的部分） ②年末，對(duì)于乙公司而言，存貨成本100萬(wàn)元，大于可變現(xiàn)凈值70萬(wàn)元，因此個(gè)別報(bào)表中應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 而站在集團(tuán)的角度，存貨成本應(yīng)為60萬(wàn)元，小于可變現(xiàn)凈值70萬(wàn)元，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，因此合并工作底稿中應(yīng)編制抵銷分錄：借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30 合并工作底稿中的兩筆抵銷分錄，導(dǎo)致“存貨”項(xiàng)目的賬面價(jià)值減少10（40-30）萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)不受影響，因而上述兩筆抵銷分錄合計(jì)產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元：借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸：所得稅費(fèi)用 2.5 （2）假設(shè)乙公司在當(dāng)年將該批存貨全部出售，售價(jià)為120萬(wàn)元。甲、乙公司在個(gè)別報(bào)表的處理情況如下：

站在集團(tuán)的角度，該批存貨，只需要確認(rèn)收入120萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬(wàn)元，因此對(duì)于上表中甲、乙公司的分錄，應(yīng)該將多確認(rèn)的收入100萬(wàn)元與多結(jié)轉(zhuǎn)的成本100萬(wàn)元抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入 100（甲公司）貸：營(yíng)業(yè)成本 100（乙公司）合并工作底稿中的上述抵銷分錄，并沒有導(dǎo)致“存貨”項(xiàng)目賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，因此不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（3）假設(shè)乙公司購(gòu)入后當(dāng)年對(duì)外出售了40%，售價(jià)為48萬(wàn)元。年末剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為65萬(wàn)元。甲、乙公司在個(gè)別報(bào)表的處理情況如下：

乙公司個(gè)別報(bào)表中剩余庫(kù)存商品的成本為60萬(wàn)元，站在集團(tuán)角度，剩余庫(kù)存商品成本為36（60×60%）萬(wàn)元，因此應(yīng)該抵銷24萬(wàn)元。抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 76（可倒擠）存貨 24 合并工作底稿中的上述抵銷分錄，導(dǎo)致“存貨”項(xiàng)目的賬面價(jià)值減少24萬(wàn)元，而抵銷分錄不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，因而上述抵銷分錄產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異24萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6萬(wàn)元：借：遞延所得稅資產(chǎn) 6 貸：所得稅費(fèi)用 6

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