投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更是怎樣的？

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值(房地產(chǎn)買賣的差價(jià))，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，通常采用成本模式，只有在滿足特定條件的情況下才可以采用公允價(jià)值模式。

計(jì)量模式變更：

1. 原則

（1）企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更

（2）成本模式在滿足條件時可以變更為公允價(jià)值模式（屬于政策變更），公允價(jià)值模式不能變更為成本模式

（3）成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益

2. 分錄

借：投資性房地產(chǎn)——成本

  投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷)

    投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

   貸：投資性房地產(chǎn)

利潤分配——未分配利潤

盈余公積

【解讀1】投資性房地產(chǎn)——成本：計(jì)量金額均為當(dāng)日公允價(jià)。

【解讀2】留存收益包括未分配利潤和盈余公積，前者一般占90%，后者占10%。

【注意】計(jì)量模式的變更與轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的區(qū)別，這部分內(nèi)容易混淆

下面用注冊會計(jì)師考試的真題來向大家詳細(xì)闡述這個知識點(diǎn)，希望大家認(rèn)真理解，盡快掌握這個知識點(diǎn)。

【2012年注冊會計(jì)師真題】已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值計(jì)算模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。（  ）

【答案】√

【解析】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量，而已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

【2011年注冊會計(jì)師真題】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額會對下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的是（  ）。

A. 資本公積

B. 營業(yè)外收入

C. 未分配利潤

D. 投資收益

【答案】C

【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量屬于會計(jì)政策變更，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配潤）。

【2017年注冊會計(jì)師真題】下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（  ）。

A. 自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進(jìn)行初始計(jì)量

B. 以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后會計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

C. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D. 滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。