后續(xù)計(jì)量的終止確認(rèn)是怎樣的？

后續(xù)計(jì)量是指當(dāng)有充分恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)表明一項(xiàng)業(yè)已被記錄的項(xiàng)目其價(jià)值在初始計(jì)量后出現(xiàn)增加或減少的變動(dòng)時(shí)進(jìn)行的再計(jì)量，它確定該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示價(jià)值。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

終止確認(rèn)：

借：交易性金融負(fù)債一成本（轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額）

                              一公允價(jià)值變動(dòng)（轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額）

      應(yīng)付利息（轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額）

      貸：銀行存款

             公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒擠）

借：其他綜合收益（指定）

      貸：盈余公積

             利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)

【教材例題講解】

1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【教材例14-22】2×16年7月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行10億元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率5.58%，每張面值為100元，到期一次還本付息，所募集資金主要用于公司購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料及配套件等。公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用。

2×16年12月31日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張120元（不含利息）；2×17年6月30日，該短期融資券到期兌付完成。

據(jù)此，甲公司賬務(wù)處理如下（金額單位：萬(wàn)元）：

（1）2×16年7月1日，發(fā)行短期融資券：

借：銀行存款              100 000

       貸：交易性金融負(fù)債——成本        100 000

（2）2×16年12月31日，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益         20 000

       貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)     20 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100 000×5.58%×6/12）    2 790

       貸：應(yīng)付利息                 2 790

（3）2×17年6月30日，短期融資券到期：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                                               2790

       貸：應(yīng)付利息                                                    2790

借：交易性金融負(fù)債——成本                100 000

                              ——公允價(jià)值變動(dòng)         20 000

       應(yīng)付利息                   5 580

       貸：銀行存款                                    105 580

              公允價(jià)值變動(dòng)損益                          20 000

2.以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益。

【教材例14-23】甲公司發(fā)行公司債券為建造專(zhuān)用生產(chǎn)線(xiàn)籌集資金。有關(guān)資料如下：

（1）2×13年12月31日，委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8 000萬(wàn)元，票面年利率4.5%，實(shí)際年利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。假定不考慮發(fā)行公司債券相關(guān)的交易費(fèi)用。

（2）生產(chǎn)線(xiàn)建造工程采用出包方式，于2×14年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2×15年12月31日所建造生產(chǎn)線(xiàn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日；2×17年1月10日支付2×16年度利息，一并償付面值。

（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。

據(jù)此，甲公司計(jì)算得出該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷(xiāo)和年末余額。有關(guān)結(jié)果如下表（金額單位：萬(wàn)元）：