- 綜合題（主觀）
題干：甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為16%，2×18年適用的所得稅稅率為15%，從2×19年起適用的所得稅稅率為25%。2×18年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為150萬(wàn)元，其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬(wàn)元。甲公司2×18年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)6000萬(wàn)元，在申報(bào)2×18年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：（1）2×18年1月1日，甲公司出資500萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為2000萬(wàn)元。2×18年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。（2）甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為800萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為1200萬(wàn)元。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×18年10月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。（3）2×18年12月30日，甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為2000萬(wàn)元的本公司普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入丙公司100%的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并，交易前甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且丙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)買日丙公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1700萬(wàn)元和1500萬(wàn)元（系一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所致）。（4）2×18年12月8日，甲公司向乙公司銷售Y產(chǎn)品100萬(wàn)件，不含稅銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，銷售成本為800萬(wàn)元；合同約定，乙公司收到Y(jié)產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，Y產(chǎn)品的退貨率為10%，在不確定性消除時(shí)，90%已確認(rèn)的累計(jì)收入金額極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。至2×18年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回，Y產(chǎn)品的預(yù)計(jì)退貨率未發(fā)生改變。（5）2×18年12月31日，甲公司將一棟寫字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。該寫字樓系2×15年12月30日購(gòu)入，取得時(shí)成本為8000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。（6）2×18年度，甲公司按工資薪金總額實(shí)際發(fā)放職工薪酬2500萬(wàn)元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響所得稅核算的因素。
題目：根據(jù)資料（3），說(shuō)明對(duì)甲公司吸收合并的所得稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
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參考答案事項(xiàng)（3），非同一控制下吸收合并取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（按公允價(jià)值入賬）為1700萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬(wàn)元），同時(shí)影響商譽(yù)；考慮遞延所得稅后的商譽(yù)賬面價(jià)值=2000-（1700-200×25%）=350（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為0，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
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- A 、A公司吸收合并甲公司后,兩個(gè)公司的法人主體資格同時(shí)歸于消滅
- B 、A公司吸收合并甲公司后,丙公司可以向A公司主張債權(quán)債務(wù)抵銷
- C 、A公司吸收合并甲公司時(shí),乙公司可以要求甲公司提供履行債務(wù)的擔(dān)保
- D 、A公司吸收合并甲公司時(shí),應(yīng)當(dāng)分別由甲公司和A公司的董事會(huì)作出合并決議
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- 7 【簡(jiǎn)答題】根據(jù)資料（1），說(shuō)明甲公司并購(gòu)乙公司的動(dòng)機(jī)。
- 8 【簡(jiǎn)答題】根據(jù)資料（1）、資料（2），說(shuō)明甲公司并購(gòu)乙公司和丙公司的類型。
- 9 【簡(jiǎn)答題】根據(jù)資料（2），說(shuō)明甲公司并購(gòu)丙公司的外部融資方式各自的優(yōu)缺點(diǎn)。
- 10 【簡(jiǎn)答題】根據(jù)資料（2），說(shuō)明甲公司并購(gòu)丙公司可能產(chǎn)生并購(gòu)失敗的原因。
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