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綜合題（主觀）
題干：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。資料一:通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況:(1)甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī),電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外,還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場(chǎng)。(2)各月初,辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷售部門(mén),財(cái)務(wù)部門(mén)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理;甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口,出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司,再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì),2013年度也計(jì)劃不安排審計(jì)。(3)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn),甲公司每年年末均處于電視機(jī)銷售旺季,為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源,甲公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保留產(chǎn)成品。資料二:通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到,除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外,其他內(nèi)部控制均健全、有效:(1)甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn),但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄;(2)甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄;(3)甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由乙公司代管,但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄;(4)甲公司2013年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄,但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映;(5)甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象;(6)甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代丙公司保管的E材料。資料三:2013年12月27日,甲公司編制了存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃,并與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下:(1)甲公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門(mén)相關(guān)人員組成的盤(pán)點(diǎn)小組在2013年12月31日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤(pán)點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé),在12月31日前后進(jìn)行,盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后分別將盤(pán)點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén);(2)限于人力,在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn),不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn);(3)由于年底前后是銷售旺季,在2013年12月31日,生產(chǎn)60寸等離子彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn),倉(cāng)庫(kù)除對(duì)外發(fā)出60寸等離子彩電之外,不再對(duì)外發(fā)出其他存貨;(4)各盤(pán)點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單、擺放存貨,并填寫(xiě)連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽;(5)由于丙公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無(wú)區(qū)別,故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤(pán)點(diǎn)數(shù)扣除丙公司寄存E材料的賬面數(shù)確定;由乙公司代管的C材料不安排盤(pán)點(diǎn),庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)丙公司的記錄確定;(6)甲公司未對(duì)廢品、毀損品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。資料四:根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容如下:(1)隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán),其余直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄;(2)對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn);(3)對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤(pán),直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄;(4)對(duì)乙公司代管的C材料,采取向乙公司函證的方式確認(rèn);(5)在甲公司盤(pán)點(diǎn)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師按存貨期末余額的5%復(fù)盤(pán)。若復(fù)盤(pán)結(jié)果表明誤差低于2%的,則不要求甲公司重新盤(pán)點(diǎn);(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)盤(pán)結(jié)束后,與甲公司盤(pán)點(diǎn)人員分別在盤(pán)點(diǎn)清單上簽字,并視情況考慮是否索取盤(pán)點(diǎn)前的最后幾張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(或入庫(kù)單)和最后幾張貨運(yùn)單(或出庫(kù)單)。
題目：根據(jù)資料三,指出甲公司編制的上述盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容是否存在不妥之處?若有,請(qǐng)予以更正。

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參考答案

針對(duì)要求(3):
(1)存在不妥之處。從A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況看,辦事處的存貨和境外銷售公司的存貨所占的比例較高,因而盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重要影響,對(duì)各個(gè)辦事處和境外銷售分公司的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行(或?qū)Ψ治龊蟊砻鞯闹饕尕浲瑫r(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn))。
(2)存在不妥之處。在各商場(chǎng)寄銷的存貨不能以賬面記錄為準(zhǔn),要實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。
(3)不存在不妥之處。
(4)不存在不妥之處。
(5)存在不妥之處。外單位寄存甲公司的存貨要單獨(dú)擺放,單獨(dú)記錄,并排除在盤(pán)點(diǎn)的范圍之外;甲公司寄存在別處的存貨應(yīng)該實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。
(6)存在不妥之處。廢品和毀損品與合格品要分開(kāi)擺放,分開(kāi)列示,也要進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

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