- 單選題A和B注冊會計師對Y公司2011年度的財務報表進行了審計，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個會計年度均發(fā)生巨額虧損，導致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負數(shù)，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，存在巨額逾期債務無法償還。截至審計報告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內(nèi)的任何改善措施。這些跡象表明，該公司已不具備持續(xù)經(jīng)營能力，卻仍按照持續(xù)經(jīng)營的假設條件編制財務報表。A和B注冊會計師應出具（ ）。
- A 、無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段
- B 、保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況
- C 、按照特殊目的業(yè)務審計報告的規(guī)定辦理
- D 、否定意見的審計報告
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參考答案【正確答案：D】
解析：根據(jù)準則的規(guī)定，如果被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。
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- 2 【多選題】甲注冊會計師對某公司2011年度財務報表進行審計時，實施存貨截止測試程序可能查明()。
- A 、少計2011年度的存貨和應付賬款
- B 、多計2011年度的存貨和應付賬款
- C 、虛增2011年度的利潤
- D 、虛減2011年度的利潤
- 3 【單選題】注冊會計師A對Y公司2011年度財務報表進行審計，在實施審計的過程中了解到：Y公司于2009年9月為子公司Z公司向銀行貸款500萬元提供擔保，貸款利率7.5%，兩年期。2011年10月，Z公司經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的貸款本息，貸款銀行因此于本月向法院起訴，要求Y公司承擔連帶責任，支付貸款全部本息。2012年2月5日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月15日執(zhí)行完畢，Y公司在2011年度未對該訴訟案件進行相應的處理。注冊會計師A于2012年2月18日完成審計工作，報表于2012年2月23日經(jīng)批準對外報出。以下注冊會計師A作出的處理正確的是( )。
- A 、不需要調(diào)整2011年度財務報表
- B 、只需在2011年財務報表附注中予以披露
- C 、取得并審閱相關法院判決書，同時提請Y公司做“借：營業(yè)外支出575貸：其他應付款575”的調(diào)整分錄，并在報表附注中予以披露
- D 、提請Y公司做“借：其他應收款-Z公司575貸：其他應付款-X銀行575”的調(diào)整分錄，并在報表附注中予以披露
- 4 【單選題】A和B注冊會計師對Y公司2011年度的財務報表進行了審計，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個會計年度均發(fā)生巨額虧損，導致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負數(shù)，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，存在巨額逾期債務無法償還。截至審計報告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內(nèi)的任何改善措施。這些跡象表明，Y公司已不具備持續(xù)經(jīng)營能力，卻還是按照持續(xù)經(jīng)營的假設條件編制財務報表。A和B注冊會計師應( )。
- A 、出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段
- B 、出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況
- C 、按照特殊目的業(yè)務審計報告的規(guī)定辦理
- D 、出具否定意見的審計報告
- 5 【多選題】A注冊會計師審計甲公司2011年度財務報表，出具了無保留意見審計報告。其后，因發(fā)現(xiàn)甲公司存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告A注冊會計師有過失。A注冊會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有( )。
- A 、防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理層的責任
- B 、按照審計準則審計財務報表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊
- C 、年度財務報表審計的主要目的是鑒證財務報表，而非查錯防弊
- D 、因銷售收入審計是由助理人員完成，直接責任應由該助理人員承擔
- 6 【綜合題（主觀）】甲注冊會計師承接了A公司2011年度財務報表審計業(yè)務，在執(zhí)行貨幣資金審計時，甲注冊會計師了解A公司內(nèi)部控制制度，將部分內(nèi)部控制度摘錄如下： (1)為精簡內(nèi)部機構(gòu)，提高員工工作效率，辭退會計檔案管理員，由出納負責保管會計檔案； (2)貨幣資金支付實行分級審批制度，單筆金額1萬元以下的，由財務經(jīng)理審批；單筆金額1萬元以上、10萬元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆金額在10萬元以上的，由總經(jīng)理審批； (3)為便于日常收付業(yè)務順利進行，每日營業(yè)后將收付后余額及時送存銀行； (4)每月末由出納核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； (5)實施定期換崗制度，財務部門內(nèi)部人員每半年輪換一次崗位。要求：請逐項判斷A公司內(nèi)部控制是否存在設計上的缺陷，并說明理由。
- 7 【綜合題（主觀）】甲注冊會計師審計X公司2011年度財務報表，注冊會計師在實施實質(zhì)性程序中，發(fā)現(xiàn)以下情況：資料一：從主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入明細賬中抽查到以下銷售業(yè)務： (1)銷售給A公司A產(chǎn)品計93.6萬元(含稅，增值稅稅率為17%)，成本65萬元。相關合同約定：簽訂合同后支付10萬元，出具安裝驗收報告后支付20萬元，試運行1個月并終驗合格后支付63.6萬元，交貨日期為2011年11月20日。實際執(zhí)行情況是：X公司于2011年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2011年12月25日，發(fā)票日期為2011年12月25日。截至2011年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款30萬元，確認2011年度該項銷售收入80萬元(不考慮增值稅)。 (2)銷售給B公司A產(chǎn)品計11.7萬元(含稅，增值稅稅率為17%)，成本7.5萬元，該批硬件系從H公司購入。相關合同約定：簽訂合同后支付3萬元，出具安裝驗收報告后支付8.7萬元，交貨日期為2011年12月26日。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2011年12月29日，發(fā)票日期為2011年12月29日。截至2011年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款11.7萬元，并確認2011年度該項銷售收入10萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位(H公司)接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。 (3)銷售給F公司A產(chǎn)品計128.7萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關合同約定：簽訂合同后支付30萬元，貨物發(fā)出后支付98.7萬元，交貨日期為2011年11月28日。實際執(zhí)行中，X公司于2011年12月29日向F公司開具發(fā)票。截至2011年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款30萬元，確認該項銷售收入110萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2011年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。 (4)X公司本年度1月4日將其所擁有的一條道路的收費權(quán)讓售給I公司10年，10年后該公司收回收費權(quán)，X公司一次性收取使用費800萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護由X公司負責，本年度發(fā)生維修費用計10萬元，該公司在本年度將800萬元全部確認了收入。資料二：甲注冊會計師經(jīng)過了解和測試與應收賬款相關的內(nèi)部控制后，將控制風險評估為高水平。甲注冊會計師取得2011年12月31日的應收賬款明細表，并于2012年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。甲注冊會計師將與函證結(jié)果相關的重要情況匯總于表18。
要求： (1)針對資料一，請分別判斷X公司已經(jīng)確認的銷售收入能否確認(按“能夠確認”、“不能確認”、“不能全部確認”、“尚無法形成審計結(jié)論”四種分別予以回答)。若回答“不能確認”、“不能全部確認”請簡要說明理由，并作出審計調(diào)整分錄(假設不考慮重要性水平)；若回答“尚無法形成審計結(jié)論”，請指出應進一步實施哪些審計程序。 (2)針對資料二中所列示的回函情況，指出注冊會計師需要實施的進一步程序。
- 8 【單選題】注冊會計師B承接了丙公司2011年度財務報表審計業(yè)務，在評估后得知丙公司應收賬款項目存在重大錯報風險，注冊會計師B擬對該項目的重大錯報風險設計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預見性，B擬對函證程序采取以下措施。其中，你認為合理的是（ ）。
- A 、向重要審計客戶甲寄發(fā)消極式詢證函
- B 、向余額很小，甚至為零的客戶乙寄發(fā)積極式詢證函
- C 、要求債務人丁證實其截至當年12月31日的欠款金額
- D 、要求丙公司財務人員代收詢證函并交給會計師事務所
- 9 【單選題】A和B注冊會計師對Y公司2011年度的財務報表進行了審計，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個會計年度均發(fā)生巨額虧損，導致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負數(shù)，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，存在巨額逾期債務無法償還。截至審計報告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內(nèi)的任何改善措施。這些跡象表明，該公司已不具備持續(xù)經(jīng)營能力，卻仍按照持續(xù)經(jīng)營的假設條件編制財務報表。A和B注冊會計師應出具（ ）。
- A 、無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段
- B 、保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況
- C 、按照特殊目的業(yè)務審計報告的規(guī)定辦理
- D 、否定意見的審計報告
- 10 【綜合題（主觀）】注冊會計師對A公司2011年度財務報表執(zhí)行審計業(yè)務過程中,在外勤審計工作結(jié)束前,遇到以下幾項與銷售相關的業(yè)務,如果不考慮重要性水平,判斷是否應當提出調(diào)整建議,如果需要,請列出調(diào)整分錄。 (1) 2011年12月1日,A公司向甲公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元,增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元,商品未發(fā)出,款項已經(jīng)收到。協(xié)議規(guī)定,A公司應于2012年4月30日將所售商品購回,回購價為110萬元(不含增值稅),A公司的賬務處理如下:借:銀行存款 117貸:主營業(yè)務收入 100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17借:主營業(yè)務成本 80貸:庫存商品 80 (2) 2012年2月3日,A公司收到退回的一批產(chǎn)品。該產(chǎn)品系2011年11月銷售給乙公司,乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因根據(jù)銷售合同條款退貨。A公司將退回的產(chǎn)品沖減2012年2月的銷售收入、銷售成本及相關的增值稅銷項稅額。該批產(chǎn)品的價格為400萬元,成本為250萬元,銷售款項尚未收取。增值稅稅率為17%。 (3)注冊會計師在審計A公司2010年度財務報表時,通過實施銷售截止測試發(fā)現(xiàn),A公司2011年1月主營業(yè)務收入明細賬和主營業(yè)務成本明細賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務,在2010年12月已收妥款項,并符合銷售收入確認條件,但在當月未做任何會計處理,而在2011年1月做了如下會計處理:借記“銀行存款”1170萬元,貸記“主營業(yè)務收入”1 000萬元、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”170萬元;同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的主營業(yè)務成本,借記“主營業(yè)務成本”870萬元,貸記“存貨——甲產(chǎn)品”870萬元。在對2010年度財務報表審計時,注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調(diào)整分錄,調(diào)整A公司2010年度財務報表。A公司調(diào)整了2010年度財務報表,但未調(diào)整2011年度相關賬戶和財務報表。 (4) 2011年12月1日,A公司采用分期收款方式向丙公司銷售C產(chǎn)品一臺,銷售價格為6 000萬元,合同約定發(fā)出C產(chǎn)品當日收取價款2 520萬元(該批價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅),余款分3次于每年12月1日等額收取,第一次收款時間為2011年12月1日(第一次收款時間為全部納稅義務發(fā)生時間)。C產(chǎn)品的成本為5 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出,并開具增值稅專用發(fā)票,該產(chǎn)品現(xiàn)銷方式下的公允價格是5 509.5萬元。銀行同期貸款利率為6%(假設實際利率也是6%)。A公司于2011年確認主營業(yè)務收入6 000萬元,確認主營業(yè)務成本5 000萬元。 (5) 2011年12月16日,A公司采用以舊換新方式,銷售給丁公司產(chǎn)品2件,單價為2 574萬元(含稅價),單位銷售成本為1 000萬元;同時收回2件同類舊商品,每件回收價為100萬元(不考慮增值稅);實際收到銀行存款4 948萬元。被審計單位的會計處理如下:借:銀行存款 4 948庫存商品 200貸:主營業(yè)務收入 4 400應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 748借:主營業(yè)務成本 2 000貸:庫存商品 2 000
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