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綜合題（主觀）
題干：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接審計(jì)上市順峰公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是連續(xù)多年審計(jì)順峰公司的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。順峰公司主要從事煤炭的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，了解順峰公司及其環(huán)境后，確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性120萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的順峰公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）順峰公司所在的煤炭行業(yè)受國(guó)家限電政策的影響，煤炭產(chǎn)量增加在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)，順峰公司2019年度第四季度與前3個(gè)季度相比，保持了繼續(xù)增長(zhǎng)，2019年審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其完成了15000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入和3800萬(wàn)元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。2019年全國(guó)煤炭行業(yè)平均毛利率為5.7%。（2）順峰公司某生產(chǎn)線在2019年6月試運(yùn)行投產(chǎn)，9月停止資本化。（3）隨著煤炭?jī)r(jià)格的不斷上漲，順峰公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格也一直在上升。順峰公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在2019年底前很可能還要上升，因此在2019年11月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿足2020年1月底前的生產(chǎn)需求。但2020年開始，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上開始下跌。（4）2019年12月，由于煤炭生產(chǎn)帶來的污染，給附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時(shí)，廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重，周邊居民對(duì)此一直在政府門前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對(duì)順峰公司提起訴訟，要求順峰公司進(jìn)行巨額賠償。順峰公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法規(guī)，順峰公司很可能賠償?shù)慕痤~是150萬(wàn)元，順峰公司董事會(huì)決議淘汰一批舊設(shè)備，從德國(guó)進(jìn)口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來解決污染問題。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的順峰公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為100萬(wàn)元。（2）2019年，順峰公司以8000萬(wàn)元的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買一條生產(chǎn)線。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出順峰公司正常經(jīng)營(yíng)過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（3）順峰公司2019年度銷售費(fèi)用為900萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測(cè)試。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的內(nèi)部控制事項(xiàng)，部分事項(xiàng)摘錄如下：（1）發(fā)出煤炭產(chǎn)成品時(shí)，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。出庫(kù)單第一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門，第三、四聯(lián)交財(cái)務(wù)部老王，老王負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬、明細(xì)賬。（2）會(huì)計(jì)老張負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價(jià)格。（3）財(cái)務(wù)部門審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。出納老李根據(jù)已批準(zhǔn)的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章由會(huì)計(jì)老田負(fù)責(zé)保管。（4）生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)已批準(zhǔn)顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單，各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)。倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，填制預(yù)先編號(hào)的原材料發(fā)料單，發(fā)料單一式四聯(lián)，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉(cāng)儲(chǔ)中心登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（5）順峰公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，將出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交總經(jīng)理。資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動(dòng)，查明原因。（2）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。（3）抽取本年?duì)I業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同是否與存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等一致。（4）獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與順峰公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。（5）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較。（6）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
題目：針對(duì)資料一第（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計(jì)負(fù)債、營(yíng)業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān)。

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