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首頁(yè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫(kù) 正文

綜合題（主觀(guān)）
題干：位于甲市的A公司是醫(yī)藥制造企業(yè)，2017年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)（技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)），2018年全年銷(xiāo)售藥品取得銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元，銷(xiāo)售制藥原材料1000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入240萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，稅金及附加240萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用120萬(wàn)元，管理費(fèi)用130萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元；取得投資收益282萬(wàn)元，其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2018年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2018年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬(wàn)元，已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。（2）將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿(mǎn)兩年，該筆國(guó)債的買(mǎi)入價(jià)為100萬(wàn)元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益。（3）將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉霉蓹?quán)對(duì)價(jià)238.5萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。（4）撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬(wàn)元，其中含原投資成本50萬(wàn)元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬(wàn)元。（5）當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元。（6）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。（7）當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元，其中含福利部門(mén)人員工資20萬(wàn)元；殘疾人員工資20萬(wàn)元；除福利部門(mén)人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。（8）當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元，年利率7%（金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為5%），支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。（9）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記，技術(shù)轉(zhuǎn)讓單獨(dú)核算。（10）2018年12月，該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?hù)，為治理排放，當(dāng)年購(gòu)置500萬(wàn)元的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為13萬(wàn)元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。該設(shè)備的折舊，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。（11）投資收益中，有企業(yè)所在地的省級(jí)人民政府發(fā)行債券的利息所得10萬(wàn)元。（12）取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，有綜合利用資源的收入100萬(wàn)元，并且符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。（13）為了提取一種魚(yú)類(lèi)身上的成分制造藥物，該企業(yè)有漁業(yè)養(yǎng)殖業(yè)務(wù)，單獨(dú)核算，取得的養(yǎng)殖業(yè)務(wù)所得為200萬(wàn)元。（14）管理費(fèi)用中，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)。（15）營(yíng)業(yè)外收入中，有取得的公司所在地省級(jí)人民政府的財(cái)政撥款100萬(wàn)元現(xiàn)金科技創(chuàng)新補(bǔ)助。（其它相關(guān)資料：該公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）
題目：計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

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參考答案

可扣除的借款利息=500×2×5%=50（萬(wàn)元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55（萬(wàn)元）。

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