如何對(duì)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

金融資產(chǎn)，是實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱，指單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無形的權(quán)利。

企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，表明企業(yè)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)將其從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)出。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。需要注意的是，該金融負(fù)債與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)和計(jì)量，不得相互抵銷。在后續(xù)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入或利得以及該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用或損失。

【例14-25】2×18年4月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價(jià)為20萬元人民幣。同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回，回購價(jià)為20.175萬元。2×18年7月1日，甲公司將該筆國債購回。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）判斷應(yīng)否終止確認(rèn)。

由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲公司應(yīng)按固定價(jià)格將該筆國債購回，因此可以判斷，甲公司保留了該筆國債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國債應(yīng)按轉(zhuǎn)移前的計(jì)量方法繼續(xù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（2）2×18年4月1日，甲公司出售該筆國債時(shí)：

借：銀行存款                 200 000

       貸：賣出回購金融資產(chǎn)款            200 000

（3）2×18年6月30日，甲公司應(yīng)按根據(jù)未來回購價(jià)款計(jì)算的該賣出回購金融資產(chǎn)款的實(shí)際利率計(jì)算并確認(rèn)有關(guān)利息費(fèi)用，計(jì)算得出該賣出回購金融資產(chǎn)的實(shí)際利率為3.5%。

賣出回購國債的利息費(fèi)用=200 000×3.5%×3/12=1 750（元）

借：利息支出                  1 750

       貸：賣出回購金融資產(chǎn)款             1 750

（4）2×18年7月1日，甲公司回購時(shí)：

借：賣出回購金融資產(chǎn)款            201 750

       貸：銀行存款                 201 750

該筆國債與該筆賣出回購金融資產(chǎn)款在資產(chǎn)負(fù)債表上不應(yīng)抵銷；該筆國債確認(rèn)的收益，與該筆賣出回購金融資產(chǎn)款產(chǎn)生的利息支出在利潤表中不應(yīng)抵銷。