滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是怎樣的？

金融資產(chǎn)，是實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱，指單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無(wú)形的權(quán)利。

對(duì)于滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的整體還是金融資產(chǎn)的一部分，分別按照以下方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價(jià)值。

（2）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。

【例14-24】2×17年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為311萬(wàn)元人民幣，2×16年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元人民幣。該債券于2×16年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值（取得成本）為300萬(wàn)元人民幣。

本例中，假設(shè)甲公司和丙公司在出售協(xié)議中約定，出售后該公司債券發(fā)生的所有損失均由丙公司自行承擔(dān)，甲公司已將債券所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

根據(jù)上述資料，首先應(yīng)確定出售日該筆債券的賬面價(jià)值。由于資產(chǎn)負(fù)債表日（即2×16年12月31日）該債券的公允價(jià)值為310萬(wàn)元人民幣，而且該債券屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，因此出售日該債券賬面價(jià)值為310萬(wàn)元人民幣。

其次，應(yīng)確定已計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額。2×16年12月31日甲公司計(jì)入其他綜合收益的利得為10萬(wàn)元（310-300）人民幣。

最后，確定甲公司出售該債券形成的損益。按照金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益的計(jì)算公式計(jì)算，出售該債券形成的收益為11萬(wàn)元（311-310+10）（包含因終止確認(rèn)而從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益的10萬(wàn)元）。

甲公司出售該公司債券業(yè)務(wù)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款                3 110 000

   貸：其他債權(quán)投資                 3 100 000

     投資收益                   10 000

同時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出：

借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)       100 000

   貸：投資收益                 100 000

2.金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)的一部分，且該被轉(zhuǎn)移部分滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分（在此種情形下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同繼續(xù)確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照轉(zhuǎn)移日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⑾铝袃身?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）終止確認(rèn)部分在終止確認(rèn)日的賬面價(jià)值。

（2）終止確認(rèn)部分收到的對(duì)價(jià)（包括獲得的所有新資產(chǎn)減去承擔(dān)的所有新負(fù)債），與原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及部分轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。