初始確認(rèn)為持有待售的計(jì)量是怎樣的？

初始計(jì)量是指資產(chǎn)在開(kāi)始進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)時(shí)的確認(rèn)，是按照交換價(jià)格計(jì)量的。

初始確認(rèn)為持有待售的計(jì)量：對(duì)于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以?xún)烧呤氲陀?jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

【提示】

【例題】甲公司2018年3月1日支付1600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司全部股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與支付價(jià)款一致。購(gòu)入前，甲公司已經(jīng)決定購(gòu)入乙公司股權(quán)后一年內(nèi)出售給丙公司。乙公司當(dāng)前狀況下可以立即出售，預(yù)計(jì)甲公司出售乙公司時(shí)還將發(fā)生12萬(wàn)元的出售費(fèi)用。甲公司2018年3月31日與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。

要求：

（1）如果甲公司轉(zhuǎn)讓給丙公司的價(jià)格是1620萬(wàn)元，則甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

（2）如果甲公司轉(zhuǎn)讓給丙公司的價(jià)格尚未確定，則甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

【答案】

（1）甲公司屬于轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，初始確認(rèn)日符合持有待售類(lèi)別劃分的條件。假設(shè)不劃分為持有待售時(shí)初始計(jì)量金額為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1620-12=1608萬(wàn)元按照孰低計(jì)量；

借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資    1600

       貸：銀行存款                                       1600

（2）假設(shè)不劃分為持有待售時(shí)初始計(jì)量金額為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1600-12=1588萬(wàn)元，按照孰低計(jì)量；

借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資     1588

       資產(chǎn)減值損失                               12（倒擠）

       貸：銀行存款                                        1600

【教材例25-9】企業(yè)P擬將下屬子公司Q出售給企業(yè)R，雙方已簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將在5個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓?zhuān)庸綫滿(mǎn)足劃分為持有待售類(lèi)別的條件。Q與銀行T之間存在未決訴訟，Q可能敗訴。由于不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，企業(yè)P僅在報(bào)表附注中披露了或有負(fù)債。

分析：在確定子公司Q的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額時(shí)，需要考慮尚未確認(rèn)的或有負(fù)債的公允價(jià)值，Q的賬面價(jià)值未確認(rèn)該項(xiàng)或有負(fù)債，因此子公司Q的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)持有待售資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以?xún)烧呤氲陀?jì)量。

非同一控制下的企業(yè)合并中新取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量；同一控制下的企業(yè)合并中非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別的，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【教材例25-10】2×17年3月1日，公司L購(gòu)入公司M全部股權(quán)，支付價(jià)款1 600萬(wàn)元。購(gòu)入該股權(quán)之前，公司L的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購(gòu)入公司M，將在一年內(nèi)將其出售給公司N，公司M當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)公司L還將為出售該子公司支付12萬(wàn)元的出售費(fèi)用。公司L與公司N計(jì)劃于2×17年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。

情形一：公司L與公司N初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1 620萬(wàn)元。

公司M是專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)為1 600萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1 608萬(wàn)元，按照二者孰低計(jì)量。公司L2×17年3月1日的賬務(wù)處理如下：

借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資      16 000 000

    貸：銀行存款                                    16 000 000

情形二：公司L尚未與公司N議定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，購(gòu)買(mǎi)日股權(quán)公允價(jià)值與支付價(jià)款一致。

公司M是專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額為1 600萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1 588萬(wàn)元，按照二者孰低計(jì)量。公司L2×17年3月1日的賬務(wù)處理如下：

借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期期股權(quán)投資   15 880 000

    資產(chǎn)減值損失                        120 000

    貸：銀行存款                                    16 000 000