- 綜合題（主觀）
題干：X公司主要經營中、小型機電類產品的生產和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產品銷售以X公司倉庫為交貨地點。A注冊會計師負責審計X公司20×1年度的財務報表，于20×1年12月1日至12月15日對X公司的銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價。資料一：A注冊會計師擬定的審計計劃中關于控制測試和評價的部分內容摘錄如下：(1)在了解內部控制后，如認為X公司內部控制設計合理且得到執(zhí)行，則必須對相關內部控制進行測試。(2)選擇20×1年1月1日至11月30日作為控制測試樣本總體的所屬期間。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內容摘錄如下：(1)銷售的產品發(fā)出前，信用審核部門檢查經授權的相關客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余銷售信用額度內的銷售，由信用審核部門職員B審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，需要經過集體決策審批。(2)發(fā)運部門開具預先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產品裝運后，將相關副本分送開具賬單部門、運輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關單據(jù)送交會計部門職員C審核。職員C核對無誤后登記主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬。資料三：A注冊會計師負責對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試的情況，部分內容摘錄如下：(1)Y公司是X公司20×1年7月新發(fā)展的客戶。X公司信用審核部門批準Y公司的賒銷信用額度為500000元。在收到Y公司于7月5日預付的100000元后，X公司以每件117元的價格(含增值稅)分別于7月10日和12日向Y公司發(fā)出3500件和1800件產品，并于7月30日收到剩余款項。A注冊會計師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產品均經信用審核部門職員B批準即予發(fā)貨。A注冊會計師檢查了相關的銀行收款單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。(2)A注冊會計師從X公司主營業(yè)務收入明細賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號；11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財務人員解釋，由于X公司運輸安排原因，上述兩筆交易的相關產品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是10月31日，故將6256號發(fā)貨單和相關銷售發(fā)票日期填制為10月31日。
題目：針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出A注冊會計師擬訂的審計計劃中關于控制測試和評價的內容存在什么缺陷，并簡要提出改進建議。
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參考答案摘錄(1)所述的控制測試的條件不充分。建議增加“信賴內部控制而減少的實質性測試的工作量大于控制測試的工作量”這一條件；摘錄(2)中控制測試期間沒有涵蓋被審計單位財務報表的整個年度，不能形成對X公司20×1年度內部控制有效性的最終評價。建議對20×1年12月的相關內部控制實施追加測試，并在此基礎上形成對X公司20×1年度內部控制有效性的再次評價。
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