- 綜合題（主觀）
題干：甲公司為上市公司,為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,適用企業(yè)所得稅稅率25%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。2013年年初“遞延所得稅負債”科目余額為0,“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬元,其中:因上年職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產(chǎn)20萬元,因計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元,因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)240萬元。該公司2013年實現(xiàn)會計利潤9800萬元,在申報2013年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項:(1)2013年12月8日,甲公司向乙公司銷售W產(chǎn)品300萬件,不含稅銷售額1800萬元,成本1200萬元;合同約定,乙公司收到W產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗估計,W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2013年12月31日,上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。(2)2013年2月27日,甲公司外購一棟寫字樓并于當日對外出租,取得時成本為3000萬元,采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2013年12月31日,該寫字樓公允價值跌至2800萬元。稅法規(guī)定,該類寫字樓采用年限平均法計提折舊,折舊年限為20年,凈殘值為0。(3)2013年1月1日,甲公司以521.64萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元,票面年利率6%,實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。(4)2013年度,甲公司發(fā)生廣告費9000萬元,均以銀行存款支付。公司當年實現(xiàn)銷售收入56800萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告費支出,不超過當年銷售收入15%的部分,準予稅前扣除;超過部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。(5)2013年度,甲公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務而計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元,本期實際發(fā)生保修費用180萬元。(6)2013年度,甲公司計提工資薪金8600萬元,實際發(fā)放8000萬元,余下部分預計在下年發(fā)放;發(fā)生職工教育經(jīng)費100萬元。稅法規(guī)定,工資按實際發(fā)放金額在稅前列支,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(7)2013年12月1日,甲公司購入某上市公司股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn),實際支付款項1000萬元(含交易費用),2013年12月31日,其公允價值為1200萬元。甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外,沒有其他影響所得稅核算的因素。
題目：計算甲公司2013年12月31日應納稅暫時性差異余額及遞延所得稅負債余額。
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參考答案事項(7),2013年年末,可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為1200萬元,計稅基礎為1000萬元,產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元,應確認遞延所得稅負債50萬元(200×25%)。
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