- 綜合題（主觀）
題干：甲公司、乙公司2019年至2021年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2019年10月，甲公司與乙公司控股股東丙公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股13元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2019年9月30日。（2）甲公司該并購事項(xiàng)于2019年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于2019年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股15元，實(shí)現(xiàn)對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的控制，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評估費(fèi)20萬元；相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。（3）當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元（不含遞延所得稅因素）。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬元；②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬元。上述庫存商品于2020年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自2020年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。甲公司和乙、丙公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。（4）2020年1月1日，甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購入乙公司30%的股權(quán)，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2020年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3500萬元。（5）2021年10月，甲公司與其另一子公司（丁公司）協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司。以乙公司2021年10月31日評估值36000萬元為基礎(chǔ)，丁公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股1300萬股（每股面值1元），按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于2021年12月31日發(fā)行，丁公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，丁公司每股股票收盤價(jià)為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36200萬元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為4000萬元。（6）其他有關(guān)資料：①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對商譽(yù)進(jìn)行的減值測試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策。
題目：根據(jù)資料（1）、（2）和（3），計(jì)算合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額，并編制合并工作底稿中合并日或購買日調(diào)整分錄及母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的會計(jì)分錄。
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參考答案購買日因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（8600-8000）×25%+[16400-（20000-6000）]×25%=750（萬元），考慮遞延所得稅因素影響后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=27000-750=26250（萬元），則應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=21000-26250×70%=2625（萬元）。
借：存貨 600
固定資產(chǎn) 2400
貸：資本公積 3000
借：資本公積 750（3000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 750
借：股本 6000
資本公積 7250
盈余公積 1500
未分配利潤 11500
商譽(yù) 2625
貸：長期股權(quán)投資 21000
少數(shù)股東權(quán)益 7875
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