- 綜合題（主觀）
題干：甲公司按照規(guī)定自2010年開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,甲公司所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。稅法規(guī)定,各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除,實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù),金額單位以萬元表示)。因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,2010年年初涉及需要調(diào)整的事項(xiàng)如下:(1)2009年10月20日,甲公司購買的B公司股票100萬股作為短期投資,按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,每股成本9元,2009年年末每股市價(jià)10元,按新準(zhǔn)則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn),按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,并追溯調(diào)整。(2)甲公司于2008年12月31日將一棟剛完工的建筑物對外出租,按新準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn),采用公允價(jià)值模式計(jì)量,2009年年末公允價(jià)值為3000萬元,賬面價(jià)值為1900萬元(與稅法一致),按新準(zhǔn)則規(guī)定,首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與之前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。(3)所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。(4)2009年年末存在的其他事項(xiàng)如下:①2009年12月31日,甲公司應(yīng)收賬款余額為4000萬元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備160萬元。②2009年7月開始對一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,成本為6000萬元,使用年限為10年,凈殘值為零,會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,稅法處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。③2009年12月31日,甲公司存貨的賬面余額為2600萬元,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為300萬元。(5)2010年發(fā)生的事項(xiàng)如下:①2010年4月,甲公司自公開市場購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算,買價(jià)為1995萬元,發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬元,2010年12月31日,該股票的公允價(jià)值為3100萬元。②2010年5月,將2009年10月20日購買的B公司股票出售50萬股,取得款項(xiàng)560萬元,2010年年末每股市價(jià)13元。③甲公司2010年12月10日與丙公司簽訂合同,約定在2011年2月20日以每件0.2萬元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件,若不能按期交貨,將對甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)且尚無相關(guān)原材料庫存,甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)原材料的價(jià)格突然上漲,預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià),預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的單位成本為0.21萬元。④2010年投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2850萬元,按照稅法規(guī)定計(jì)算的本年折舊額為100萬元。⑤從2010年1月1日起,甲公司承諾對銷售的×產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。按銷售額的2%計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。2010年×產(chǎn)品的銷售額為20000萬元。當(dāng)年銷售的×產(chǎn)品沒有出現(xiàn)質(zhì)量問題。稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。⑥2010年發(fā)生壞賬60萬元,按稅法規(guī)定可以在稅前扣除,年末應(yīng)收賬款余額為6000萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為240萬元。⑦2010年為開發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬元,其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本,當(dāng)年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可按當(dāng)期研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,稅法按照6年采用直線法攤銷(同會(huì)計(jì)規(guī)定)。⑧2010年1月1日,甲公司以4134萬元的價(jià)格購入當(dāng)日發(fā)行的3年期國債,作為持有至到期投資核算,面值為4000萬元,每年年末付息,到期一次還本,票面利率為6%,實(shí)際利率為5%。稅法規(guī)定,國債利息收入免征所得稅。⑨2010年年末結(jié)存存貨賬面余額為3000萬元,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為100萬元。(6)其他相關(guān)資料:①假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。②甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
題目：編制2010年發(fā)生的事項(xiàng)①~⑤的會(huì)計(jì)分錄。
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參考答案①借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 000
貸:銀行存款 2 000年末:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1100
貸:資本公積——其他資本公積 1100
②借:銀行存款 560
公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 450
——公允價(jià)值變動(dòng) 50
投資收益 110
年末:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
③履行合同發(fā)生的損失=1 000×(0.21-0.2)=10(萬元)
不履行合同支付的違約金=1 000×0.2×20%=40(萬元)
履行合同的損失小于不履行合同的損失,且不存在標(biāo)的資產(chǎn),故應(yīng)按孰低原則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬元。
借:營業(yè)外支出 10
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 10
④借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
⑤借:銷售費(fèi)用 400
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 400
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