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綜合題（主觀）
題干：甲公司（上市公司）和乙公司（股份有限公司）均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)適用的增值稅稅率為6%。2×16年1月1日，甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為2000萬元（不含增值稅）。雙方約定3個月后付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付貨款。至2×16年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備234萬元。2×16年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）乙公司以銀行存款83.2萬元償還部分債務(wù)，甲公司已于當日收到乙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，款項已收存銀行。（2）乙公司以一項專利權(quán)和一批A產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，專利權(quán)賬面原價為350萬元，已累計攤銷100萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為280萬元。A產(chǎn)品賬面成本為180萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值（計稅價格）為200萬元，A產(chǎn)品已于2×16年12月31日運抵甲公司。甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，取得的A產(chǎn)品作為庫存商品核算，當日辦理完相關(guān)手續(xù)。（3）乙公司將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為其100萬股普通股，每股面值為1元，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。乙公司已于2×16年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%，將剩余債務(wù)延期至2×18年12月31日償還，并從2×17年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從2×17年起，年實現(xiàn)利潤總額超過100萬元，則當年利率上升為6%。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當年仍按年利率4%計算利息（與實際利率相同）。2×16年年末預(yù)計乙公司未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。（5）乙公司2×17年度實現(xiàn)利潤總額120萬元，2×18年度實現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年年末支付利息。（6）其他資料：①假定不考慮貨幣時間價值的影響；②或有應(yīng)收金額實際收到時沖減財務(wù)費用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時計入營業(yè)外收入。
題目：計算甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值。

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參考答案

2×16年12月31日，甲公司重組債權(quán)的公允價值（未來應(yīng)收本金）=[2000×（1+17%）-83.2-280×（1+6%）-200×（1+17%）-100×5]×（1-40%）=735.6（萬元）；甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=2000×（1+17%）-83.2-280×（1+6%）-200×（1+17%）-100×5-735.6-234=256.4（萬元）。

會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　83.2

　　無形資產(chǎn)　　　　　280

　　庫存商品　　　　200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　50.8

　　　　　　　　　　　　　（200×17%+280×6%）

　　長期股權(quán)投資—乙公司　　　　　500

　　應(yīng)收賬款—債務(wù)重組　　　　　　735.6

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　234

　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失　　256.4

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　2340

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