參考答案

(1)2012年取得投資后,甲公司對乙公司沒有重大影響,采用成本法核算此項投資。
2012年1月1日:
借:長期股權投資 600
貸:其他業(yè)務收入 400
銀行存款 200
借:其他業(yè)務成本 200
公允價值變動損益 150
貸:投資性房地產成本 200
-公允價值變動 150
(2)2012年5月9日:
借:應收股利 10
貸:投資收益 10
2012年5月20日:
借:銀行存款 10
貸:應收股利 10
(3)2013年7月1日追加投資后,甲公司對乙公司具有重大影響,應采用權益法核算:
借:長期股權投資一乙公司-成本 1640
貸:銀行存款 1 640
調整長期股權投資的賬面價值:
a.對于原投資的部分:
原10%股權的成本600萬元小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額700(7 000×10%)萬元之間的差額100萬元為負商譽。
b.對于新投資的部分:
購入20%股權時,新增投資的成本為1 640萬元,應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額為8 000×20%=1600(萬元),投資成本大于應享有的可辨認凈資產公允價值份額的差額40萬元為取得的商譽。
將兩部分差額綜合考慮,形成負商譽60萬元,應進行追溯調整:
借:長期股權投資 60
貸:盈余公積 6
利潤分配-未分配利潤 54
c.兩個投資時點之間,被投資方可辨認凈資產公允價值的變動額為1 000(8 000-7 000)萬元,其中分配現(xiàn)金股利使之減少100萬元,被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤使之增加900萬元(600+300),因此其他權益變動(增加)200萬元,應確認資本公積20萬元。
借:長期股權投資一乙公司一損益調整 90
-乙公司-其他權益變動 20
貸:長期股權投資-乙公司-成本 10
盈余公積 5
利潤分配-未分配利潤 45
投資收益 30
資本公積-其他資本公積 20
(4) 2013年末:
乙公司經調整后的凈利潤=1 000-(1 200-1000)×80%-(300-200)×(1-60%)=800(萬元)
借:長期股權投資一乙公司一損益調整 240 (800×30%)
貸:投資收益 240
借:長期股權投資一乙公司一其他權益變動 60 (200×30%)
貸:資本公積-其他資本公積 60