- 綜合題（主觀）
題干：甲公司為上市公司，2×18年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%，從2×19年起適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×18年度實現(xiàn)利潤總額8000萬元，在申報2×18年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：（1）2×18年1月1日，甲公司以1900萬元取得對乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為10000萬元。乙公司2×18年實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。甲公司與乙公司2×18年未發(fā)生其他交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率相同。（2）甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出60萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為20萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為40萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×18年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。（3）1月30日，甲公司購買一處公允價值為2400萬元的新辦公用房后即對外出租，款項已用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。12月31日，該辦公用房公允價值為2200萬元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值率為5%。（4）3月5日，甲公司購入丁公司股票100萬股，支付價款850萬元，其中交易費用10萬元，將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。11月21日，購入丙公司股票30萬股，支付價款245萬元，其中交易費用5萬元，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。12月31日，丁公司和丙公司股票的價格均為9元/股，稅法規(guī)定，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當期應(yīng)納稅所得額，在處置時計入處置當期應(yīng)納稅所得額。（5）4月10日，收到稅務(wù)部門按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定退回的2×17年企業(yè)所得稅200萬元（符合稅法規(guī)定的免稅條件），甲公司2×17年財務(wù)報告于2×18年3月10日批準報出。（6）12月，甲公司按規(guī)定對某虧損合同確認了預計負債160萬元，按稅法規(guī)定，此項計提的預計負債在相關(guān)損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。（7）2×18年度取得國債利息收入60萬元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元。（8）2×18年年初的暫時性差異及本期暫時性差異轉(zhuǎn)回情況如下：（單位：萬元）對上述事項，甲公司均已按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理，預計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假設(shè)除上述交易或事項外，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。
題目：計算確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)計入其他綜合收益的金額（注明借貸方）。
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參考答案以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益，因此確認的遞延所得稅也計入其他綜合收益。期末賬面價值為900萬元，計稅基礎(chǔ)為850萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=900-850=50（萬元），確認遞延所得稅負債=50×25%=12.5（萬元），同時確認其他綜合收益12.5萬元（借方）。
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- C 、可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)
- D 、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入其他綜合收益
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