- 綜合題（主觀）
題干：A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;不考慮增值稅以外的其他相關稅費。A公司2010年至2013年與投資有關的資料如下:(1)2010年11月2日,A公司與B公司的原股東C公司簽訂股權購買協(xié)議,購買B公司40%的股權,購買價款為3000萬元(不考慮相關稅費)。該股權購買協(xié)議于2010年11月20日分別經(jīng)A公司臨時股東大會和B公司的原股東董事會批準;股權過戶手續(xù)于2011年1月1日辦理完畢;A公司已將全部價款支付給B公司的原股東。A公司和B公司的原股東不存在關聯(lián)方關系。2011年1月1日對B公司董事會進行改組,改組后B公司董事會由7人組成,A公司委派2名,B公司章程規(guī)定,公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會1/2以上的董事同意方可實施。2011年1月1日,B公司的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值總額為7650萬元,公允價值為8100萬元,取得投資時B公司的無形資產(chǎn)公允價值為900萬元,賬面價值為450萬元,無形資產(chǎn)的尚可使用年限為10年,凈殘值為零,按照直線法進行攤銷。此外2011年1月1日B公司其他各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值,雙方采用的會計政策、會計期間相同。(2)2011年6月30日,A公司將其賬面價值為100萬元的商品以400萬元的價格出售給B公司,B公司將取得的商品作為存貨核算。2011年度,B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。至2011年12月31日B公司取得的商品已對外銷售30%。(3)2012年3月20日,B公司宣告發(fā)放2011年度現(xiàn)金股利300萬元,并于2012年4月20日實際發(fā)放。2012年12月,B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益220萬元(已扣除所得稅的影響)。2012年度,B公司實現(xiàn)凈利潤900萬元。至2012年12月31日B公司取得的商品已全部對外銷售。(4)2013年1月20日,A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議,以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權的60%。A公司換出的房屋賬面原價為22000萬元,已計提折舊為3000萬元,已計提減值準備為1000萬元,公允價值為20000萬元;換出的庫存商品實際成本為2000萬元,未計提存貨跌價準備,該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為2400萬元。上述協(xié)議于2013年3月30日經(jīng)A公司臨時股東大會和D公司董事會批準,涉及的股權及資產(chǎn)的所有權變更手續(xù)于2013年4月1日完成。A公司獲得E公司股權后,對E公司董事會進行改組。改組后E公司的董事會由9名董事組成,其中A公司派出6名,其他股東派出1名,其余2名為獨立董事。A公司與D公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。2013年4月1日,E公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額與賬面價值均為55000萬元,雙方采用的會計政策、會計期間相同。2013年4月10日,E公司宣告發(fā)放2012年度現(xiàn)金股利1000萬元。(5)2013年8月29日,A公司與C公司簽訂協(xié)議,將其所持有B公司40%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款如下:①股權轉讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會批準后生效;②股權轉讓的總價款為6300萬元,協(xié)議生效日C公司支付股權轉讓總價款的60%,協(xié)議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的30%,股權過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。2013年9月30日,A公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日,A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的60%。2013年10月31日,A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的30%。截至2013年12月31日,上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。2013年度,B公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下:1月份至9月份實現(xiàn)凈利潤700萬元;10月份實現(xiàn)凈利潤100萬元;11月份至12月份實現(xiàn)凈利潤220萬元。除上述交易或事項外,B公司和E公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。
題目：說明A公司對B公司的投資后續(xù)計量采用的核算方法,編制A公司2011年對B公司長期股權投資有關的會計分錄以及A公司編制合并報表時對相關順逆流交易的調整抵銷分錄。
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參考答案A公司對B公司的投資后續(xù)計量采用權益法核算。
①2011年1月1日:
借:長期股權投資——B公司(成本) 3 000
貸:銀行存款 3 000長期股權投資成本3 000萬元小于享有投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值3 240萬元(8 100×40%)的差額,需要調整賬面價值。
借:長期股權投資——B公司(成本) 240
貸:營業(yè)外收入 240
②2011年年末:調整后的凈利潤=600-(900-450)/10-(400-100)×70%=345(萬元)A公司按照持股比例計算確認的當期投資收益=345×40%=138(萬元)
借:長期股權投資——B公司(損益調整) 138
貸:投資收益 138
③2011年年末涉及合并報表的抵銷分錄:
借:營業(yè)收入 112 [400×70%×40%]
貸:營業(yè)成本 28 [100×70%×40%]
投資收益 84
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