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綜合題（主觀）
題干：2×17年12月31日，甲公司以2000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）購(gòu)入乙公司債券，該債券還剩五年到期，債券面值為2500萬(wàn)元，票面年利率為4.72%，購(gòu)入時(shí)實(shí)際年利率為10%，每年12月31日收到利息，甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×17年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加，年末按該金融工具未來(lái)12個(gè)月確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2×18年12月31日，該債券投資信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但未發(fā)生信用減值，年末按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額50萬(wàn)元。2×19年12月31日，因債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該債券投資已發(fā)生信用減值，年末按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額100萬(wàn)元。2×18年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2090萬(wàn)元，2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2010萬(wàn)元。2×20年1月10日，甲公司將上述投資對(duì)外出售，售價(jià)為2015萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。
題目：計(jì)算2×19年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額、2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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參考答案

2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2010萬(wàn)元，賬面余額=2082+2082×10%-2500×4.72%=2172.2（萬(wàn)元），累計(jì)應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”=2010-2172.2=-162.2（萬(wàn)元），“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=-162.2-8=-170.2（萬(wàn)元）。

2×19年12月31日收到債券利息=2500×4.72%=118（萬(wàn)元），因2×18年未發(fā)生信用減值，2×19年應(yīng)按期初賬面余額計(jì)算利息收入，則根據(jù)實(shí)際利率法確定的利息收入=2082×10%=208.2（萬(wàn)元）。

①確認(rèn)利息收入

借：其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　90.2

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 208.2

②收到利息

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

③確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　 170.2

　貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 170.2

2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元，本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為50萬(wàn)元（100-20-30）。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　50

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