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4 【綜合題（主觀）】ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2011年度財務(wù)報表審計,A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。A注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。資料一：通過對甲公司內(nèi)部控制的了解,A注冊會計師注意到下列情況： (1)甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī),電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外,還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。 (2)各月初,辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門,財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口,出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司,再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計,2011年度也計劃不安排審計。 (3)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn),甲公司每年年末均處于電視機(jī)銷售旺季,為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源,甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。資料二：通過對甲公司內(nèi)部控制的測試,A注冊會計師注意到,除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外,其他內(nèi)部控制均健會有效： (1)甲公司在以前年度未對存貨實(shí)施盤點(diǎn),但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄； (2)甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄； (3)甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由乙公司代管,但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計記錄； (4)甲公司2011年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄,但未在財務(wù)部門的會計賬上反映； (5)甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象； (6)甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代乙公司保管的E材料。資料三：2011年12月27日,甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計劃,并與A注冊會計師討論。存貨盤點(diǎn)計劃的部分內(nèi)容如下： (1)甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組,在2011年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé),在12月31日前后進(jìn)行,盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報送財務(wù)部門和倉庫部門； (2)限于人力,在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn),不進(jìn)行盤點(diǎn)； (3)由于年底前后是銷售旺季,在2011年12月31日,生產(chǎn)60寸等離子彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出60寸等離子彩電之外,不再對外發(fā)出其他存貨； (4)各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨,并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽； (5)由于乙公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別,故未單獨(dú)擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除乙公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由乙公司代管的C材料不安排盤點(diǎn),庫存數(shù)直接根據(jù)乙公司的記錄確定； (6)甲公司未對廢品、毀損品進(jìn)行盤點(diǎn),以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。資料四：根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計劃,A注冊會計師決定實(shí)施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下： (1)隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤,其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄； (2)對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)； (3)對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤,直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄； (4)對乙公司代管的C材料,采取向乙公司函證的方式確認(rèn)； (5)在甲公司盤點(diǎn)后,注冊會計師按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的,則不要求甲公司重新盤點(diǎn)； (6)根據(jù)資料二,結(jié)合資料一,指出A注冊會計師在復(fù)盤結(jié)束后,與甲公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字,并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運(yùn)單(或出庫單)。要求： (1)根據(jù)資料二,結(jié)合資料一指出A注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。 (2)對于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的,為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤,請代A注冊會計師分別確定一項最主要的實(shí)質(zhì)性程序,并分別說明實(shí)施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)。 (3)根據(jù)資料三,指出甲公司編制的上述盤點(diǎn)計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有,請予以更正。 (4)根據(jù)資料四,指出A注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有,請予以更正。 (5)如果A注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由,決定對甲公司2011年度財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告,請判斷是否妥當(dāng),并簡要說明理由。

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