- 綜合題（主觀）ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師連續(xù)三年負責審計上市公司X股份有限公司(以下簡稱X公司)。A注冊會計師在計劃審計工作中評估X公司2011年財務(wù)報表整體重要性水平為1200000元,實際執(zhí)行的重要性水平為財務(wù)報表整體重要性水平的50%。X公司2011年度財務(wù)報告于2012年2月25日獲董事會批準,并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：
資料一：X公司未經(jīng)審計的2011年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下：資料二：在對X公司的審計過程中,A注冊會計師注意到以下事項： (1)A注冊會計師在審計X公司2010年度財務(wù)報表時,通過實施銷售截止測試發(fā)現(xiàn),X公司2011年1月營業(yè)收入明細賬和主營業(yè)務(wù)成本明細賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù),在2010年12月已收妥款項,并符合銷售收入確認條件,但在當月未做任何會計處理,而在2011年1月做了如下會計處理：借記“銀行存款”11700000元,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10000000元、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”1700000元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”8700000元,貸記“庫存商品一甲產(chǎn)品”8700000元。在對2010年度財務(wù)報表審計時,A注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調(diào)整分錄,調(diào)整X公司2010年度財務(wù)報表。X公司調(diào)整了2010年度財務(wù)報表,但未調(diào)整2011年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。 (2)X公司會計政策規(guī)定,對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況,確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年,以下類推),按其余額的10%計提；賬齡1～2年的,按其余額的30%計提；賬齡2—3年的,按其余額的50%計提：賬齡3年以上的,按其余額的80%計提。X公司2011年12月31日未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元,相應(yīng)的壞賬準備余額6364900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細情況如下：
(3)X公司根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進行計價。2011年11月末,X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9000000元,由于市場價格下跌,預(yù)計可變現(xiàn)凈值為8000000元。由此計提了存貨跌價準備1000000元。2011年12月,乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動,但X公司與Z公司于2011年12月5日簽訂了購銷合同,約定于2012年1月以每公斤12400元的價格(不含增值稅,下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2011年12月31日,由于市場價格上升,乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18500元。對此,X公司未做任何會計處理,仍保留1000000元的存貨跌價準備。 (4)2011年1月,X公司為G公司向銀行借款40000000元提供信用擔保。2011年12月,因G公司未能償還到期債務(wù),銀行向法院起訴,要求X公司承擔連帶責任,支付借款本息42400000元。2012年1月20日,法院終審判決銀行勝訴,并于2012年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算,無法向其追償債務(wù),X公司在2011年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”42400000元,貸記“預(yù)計負債”42400000元。這一事項使得X公司2011年末的營運資金和2012年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項,X公司提出了擬采取的改善措施。A注冊會計師實施了必要的審計程序,認為X公司編制2011年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的,但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。 要求：在資料一的基礎(chǔ)上,如果不考慮重要性水平,針對資料二中事項 (1)至事項(4)請分別回答A注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議,請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司2011年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。
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參考答案(1)A注冊會計師應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入 10000000貸：營業(yè)成本8700000未分配利潤1300000
(2)A注冊會計師應(yīng)提請X公司做以下報表重分類調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款一d公司 12000000貸：預(yù)收款項一d公司12000000X公司按照應(yīng)收賬款賬齡分析法補提2011年應(yīng)收賬款的壞賬準備,補提數(shù)=[47250000×10%+(3600000+12000000)×30%+1011000×50%+68000 ×80%]=6364900=(4725000+4680000+505500+54400)-6364900=3600000(元)或12000000×30%=3600000(元)故對事項(2),A注冊會計師還應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準備3600000貸：應(yīng)收賬款一壞賬準備3600000
(3)約定銷售給Z公司的400公斤乙產(chǎn)品,由于約定的售價低于其賬面價值,因此,尚需補提存貨跌價準備1440000元[(8000000÷500-12400)×400]。故對事項(3),A注冊會計師應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準備1440000貸：存貨一存貨跌價準備1440000對于其余100公斤乙產(chǎn)品,由于市場價格回升,應(yīng)沖減存貨跌價準備為250000元[(18500-8000000÷500)× 100],但是該部分乙產(chǎn)品已計提的存貨跌價準備200000元[(9000000÷500-8000000÷500)×100],因此,當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為200000元。故對事項(3),A注冊會計師還應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄：借：存貨一存貨跌價準備 200000貸：資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準備200000
(4)A注冊會計師應(yīng)當建議X公司在其2011年度財務(wù)報表中,適當披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實,并充分披露擬采取的改善措施。
您可能感興趣的試題- 1 【單選題】乙注冊會計師為ABC會計師事務(wù)所的主任會計師,假設(shè)存在下列四種情況,其中可以承接業(yè)務(wù)的是()。
- A 、乙注冊會計師的妻子持有審計客戶價值10 000元的債券
- B 、前主任會計師離職12個月后加入審計客戶
- C 、乙注冊會計師兼任審計客戶的高級副總裁
- D 、乙注冊會計師作為合伙人審計了某上市公司最近6年的財務(wù)報告
- 2 【多選題】ABC會計師事務(wù)所的庚注冊會計師對G公司2011年財務(wù)報表進行審計，G公司在平時的業(yè)務(wù)以及核算中采用了信息技術(shù)，審計過程中遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變審計人員制定審計目標、進行風險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，基本審計準則和財務(wù)報告審計目標在所有情況下都適用。但是，審計人員必須更深入了解企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用范圍和性質(zhì)，因為系統(tǒng)的設(shè)計和運行對審計風險的評價、業(yè)務(wù)流程和控制的了解、審計工作的執(zhí)行以及需要收集的審計證據(jù)的性質(zhì)都有直接的影響。歸納起來，信息技術(shù)對審計過程的影響主要體現(xiàn)在( )。
- A 、對審計線索的影響
- B 、對審計技術(shù)手段的影響
- C 、對內(nèi)部控制的影響
- D 、對審計內(nèi)容的影響
- 3 【單選題】ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師于2012年3月5日完成了對亨通股份有限公司(系高科技企業(yè)，以下簡稱亨通公司)2011年度財務(wù)報表的審計工作。亨通公司2011年末資產(chǎn)總額8 000萬元，負債總額5 600萬元，利潤總額2 000萬元，凈利潤1 400萬元。2011年度重要性水平定為總資產(chǎn)0.5%或利潤總額的6%。在復(fù)核審計工作底稿中，發(fā)現(xiàn)以下事項，請分別單獨考慮下述各種情況，選出注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表何種類型的審計意見。亨通公司長期股權(quán)投資中，有一控股65%的海外子公司，該公司2011年度凈利潤為1 500萬元，該海外子公司未經(jīng)審計。對于合并報表應(yīng)出具的意見類型是( )。
- A 、標準無保留意見
- B 、加強調(diào)事項段的無保留意見
- C 、保留意見
- D 、無法表示意見
- 4 【單選題】ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師于2012年3月5日完成了對亨通股份有限公司(系高科技企業(yè)，以下簡稱亨通公司)2011年度財務(wù)報表的審計工作。亨通公司2011年末資產(chǎn)總額8 000萬元，負債總額5 600萬元，利潤總額2 000萬元，凈利潤1 400萬元。2011年度重要性水平定為總資產(chǎn)0.5%或利潤總額的6%。在復(fù)核審計工作底稿中，發(fā)現(xiàn)以下事項，請分別單獨考慮下述各種情況，選出注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表何種類型的審計意見。2012年3月1日，原來財務(wù)狀況一直較好的亨通公司的某一客戶突然宣布破產(chǎn)倒閉，并破產(chǎn)清算完畢，致使亨通公司2011年10月份發(fā)生的對該客戶的150萬元應(yīng)收賬款無法收回，注冊會計師建議亨通公司對該款項全額計提壞賬準備。但亨通公司拒絕調(diào)整，此時審計人員應(yīng)當發(fā)表的意見類型是( )。
- A 、無保留意見
- B 、保留意見
- C 、否定意見
- D 、無法表示意見
- 5 【單選題】ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師于2012年3月5日完成了對亨通股份有限公司(系高科技企業(yè)，以下簡稱亨通公司)2011年度財務(wù)報表的審計工作。亨通公司2011年末資產(chǎn)總額8 000萬元，負債總額5 600萬元，利潤總額2 000萬元，凈利潤1 400萬元。2011年度重要性水平定為總資產(chǎn)0.5%或利潤總額的6%。在復(fù)核審計工作底稿中，發(fā)現(xiàn)以下事項，請分別單獨考慮下述各種情況，選出注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表何種類型的審計意見。亨通公司長期股權(quán)投資中，有一控股50%的子公司，投資額200萬元，由另一會計師事務(wù)所承擔其審計業(yè)務(wù)，注冊會計師已查閱該事務(wù)所的工作底稿，認為其審計工作符合審計準則的要求，審計意見類型恰當，此時審計人員應(yīng)當發(fā)表的意見類型是( )。
- A 、標準無保留意見
- B 、加強調(diào)事項段的無保留意見
- C 、保留意見
- D 、無法表示意見
- 6 【單選題】ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師于2012年3月5日完成了對亨通股份有限公司(系高科技企業(yè)，以下簡稱亨通公司)2011年度財務(wù)報表的審計工作。亨通公司2011年末資產(chǎn)總額8 000萬元，負債總額5 600萬元，利潤總額2 000萬元，凈利潤1 400萬元。2011年度重要性水平定為總資產(chǎn)0.5%或利潤總額的6%。在復(fù)核審計工作底稿中，發(fā)現(xiàn)以下事項，請分別單獨考慮下述各種情況，選出注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表何種類型的審計意見。亨通公司財務(wù)經(jīng)理告知，已獲取稅務(wù)部門口頭同意，公司所得稅稅率自2011年度起由33%改為25%，這一變動使公司凈利潤增加了180萬元，但公司未能提供稅務(wù)部門的納稅批文、納稅申報表等書面證明文件。注冊會計師要求公司調(diào)整財務(wù)報表，公司沒有予以調(diào)整，但同意在報表附注中披露稅率變動這一情況，則注冊會計師應(yīng)發(fā)表的意見類型是( )。
- A 、標準無保留意見
- B 、加強調(diào)事項段的無保留意見
- C 、保留意見
- D 、否定意見
- 7 【綜合題（主觀）】ABC會計師事務(wù)所的丁注冊會計師于2012年3月10日完成了D股份有限公司(以下簡稱D公司)2011年度財務(wù)報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。審計前丁注冊會計師對該D公司所屬行業(yè)的情況進行了深入的了解。丁注冊會計師確定D公司財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。 丁注冊會計師在考慮形成審計意見時，注意到以下情況： (1)向D公司在國外的債務(wù)人W公司和S公司連續(xù)寄發(fā)了三封應(yīng)收賬款詢證函，但到3月10日為止仍未收到回函。D公司應(yīng)收賬款明細賬上記載的W、S公司所欠的貨款金額分別為100萬元和220萬元。除了賬簿記錄外，D公司無法提供相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨憑證。假定D公司當年的資產(chǎn)總額為3 200萬元。 (2)2012年2月3日經(jīng)最高法院判決，D公司2011年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，D公司于實際支付時計入2012年2月份的賬上，注冊會計師建議D公司調(diào)整2011年度財務(wù)報表遭到拒絕。假定D公司2011年度利潤為200萬元。 (3)X公司2011年6月起訴D公司技術(shù)侵權(quán)，法院已于2012年2月14日審理完畢。D公司被判向X公司賠償350萬元，D公司已同意按判決限定的三個月內(nèi)支付，但以判決發(fā)生在2012年為由，拒絕對其2011年度財務(wù)報表進行調(diào)整；假定D公司2011年度利潤為400萬元。 (4)自2012年2月起，股市大幅下跌，D公司如果在2月底出售其持有的交易性金融資產(chǎn)，將會造成240萬元的損失，如果在3月10日轉(zhuǎn)讓，損失的金額將達到570萬元。對此，D公司決定在財務(wù)報表附注中進行說明。 (5)D公司的存貨占總資產(chǎn)的35%，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤，也不存在其他滿意的替代程序。要求：單獨針對上述每種情況，假定D公司不接受丁注冊會計師提出的審計建議(如果有)，在不考慮其他因素的情況下，丁注冊會計師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見，并說明理由。
- 8 【多選題】ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年審計D集團財務(wù)報表。集團項目合伙人在考慮是否繼續(xù)審計D集團2011年財務(wù)報表時,如果認為由于集團管理層施加的限制,使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見,集團項目合伙人應(yīng)當采取的恰當?shù)拇胧┯?)。
- A 、在法律法規(guī)允許的情況下,解除業(yè)務(wù)約定
- B 、如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定,則對集團財務(wù)報表發(fā)表無保留意見
- C 、如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定,則對集團財務(wù)報表發(fā)表否定意見
- D 、如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定,則對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見
- 9 【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師是甲公司2016年內(nèi)部控制審計的項目合伙人，遇到下列事項：（1）A注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時，認為無需考慮財務(wù)報表整體重要性。A注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時應(yīng)當評價的風險因素，與財務(wù)報表審計中考慮的因素相同。（2）在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試。針對被審計單位采用集中化的系統(tǒng)為多個組成部分執(zhí)行重要流程，A注冊會計師認為在每個重要的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位也必須選取一筆交易或事項實施穿行測試。（3）A注冊會計師認為控制缺陷的嚴重程度取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小，以及因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小。在存在多項控制缺陷時，只要這些缺陷從單項看不重要，就不會構(gòu)成重大缺陷。（4）A注冊會計師在確定哪些內(nèi)部控制缺陷屬于重大缺陷時，如果控制缺陷可能導致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，而且不存在有效補償性控制屬于重大缺陷。此外重大的審計調(diào)整和修改已經(jīng)公布的財務(wù)報表如果顯示存在內(nèi)部控制的缺陷，也屬于重大缺陷。（5）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷和企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，因此在內(nèi)部控制審計報告增加強調(diào)事項段，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風險。（6）由于審計范圍受到限制，A注冊會計師計劃出具保留意見或者無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。要求：針對上述第（1）至（6）項，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
- 10 【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師是甲公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。審計工作底稿記載的與識別、評估和應(yīng)對舞弊風險相關(guān)的情況如下：（1）A注冊會計師在項目組討論時特別強調(diào)，舞弊可能通過精心策劃、蓄意實施加以隱瞞，舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。（2）為確定甲公司是否存在舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，A注冊會計師擬詢問治理層、管理層，并考慮是否有必要向內(nèi)部審計人員詢問。（3）甲公司管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益，A注冊會計師認為甲公司管理層存在舞弊的態(tài)度或借口。（4）A注冊會計師直接將舞弊導致的重大錯報風險確認為特別風險。（5）A注冊會計師擬根據(jù)管理層凌駕于控制之上的風險評估結(jié)果，確定是否有必要設(shè)計和實施審計程序，用以復(fù)核會計估計是否存在偏向。（6）甲公司沒有針對審計項目組發(fā)現(xiàn)的一項小額舞弊采取措施，A注冊會計師據(jù)此認為對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑，并認為有必要考慮是否解除業(yè)務(wù)約定。要求：分別針對情況（1）至（6），指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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- KL公司是一家計算機制造商,Windows操作系統(tǒng)的出現(xiàn)打破了該公司對圖形界面的控制,并出現(xiàn)了數(shù)種互不兼容的操作系統(tǒng)大戰(zhàn)。因此,公司重新協(xié)調(diào)戰(zhàn)略,組織結(jié)構(gòu),走出單一產(chǎn)品的經(jīng)營模式,銷售范圍更廣的產(chǎn)品,令公司能夠擺脫倒閉厄運。公司的這種變革是()。
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- 假設(shè)2010年計劃銷售增長率為30%，回答下列互不相關(guān)的問題。①若保持2009年財務(wù)政策和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，則銷售凈利率應(yīng)達到多少？②若想保持2009年經(jīng)營效率、資本結(jié)構(gòu)政策和股利政策不變，需從外部籌集多少股權(quán)資金？③若不打算外部籌集權(quán)益資金，并保持2009年經(jīng)營效率和資產(chǎn)負債率不變，則股利支付率應(yīng)達到多少？④若不打算外部籌集權(quán)益資金，并保持2009年財務(wù)政策和銷售凈利率，則資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)達到多少？⑤若不打算外部籌集權(quán)益資金，并保持2009年經(jīng)營效率和股利支付率不變，則資產(chǎn)負債率應(yīng)達到多少？
- 在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師可能考慮的事項包括（）。
- 20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計20×8年3月完工。甲公司20×6年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至20×7年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失為（ ）。
- 根據(jù)資料一，以2015年為基期計算經(jīng)營杠桿系數(shù)。
- 以賬面價值平均值為權(quán)數(shù)計算甲公司的加權(quán)平均資本成本（假設(shè)各項長期資本的市場價值等于賬面價值）。
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