境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計算順序和公式是什么？

境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額計算順序自下而上。

境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額是符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，計算公式如下：

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額＋符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（利潤稅＋投資稅＋間接稅）×分配比例×持股比例。

下面是針對稅務(wù)師考試的知識點(diǎn)舉出的例題，供大家深入理解考點(diǎn)，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識點(diǎn)，在備戰(zhàn)路上知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

【例題：單層分配當(dāng)年】居民企業(yè)A投資的持股比例及層級關(guān)系見下圖。B1公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得總額為1000萬元，其中來自C1公司的投資收益為300萬元，按10%繳納C1公司所在國預(yù)提所得稅額為30萬元，當(dāng)年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計算后實(shí)際繳納所在國所得稅額為210萬元，稅后利潤為760萬元，全部分配。

要求：計算甲國B1及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。

【解析】根據(jù)上例中持股條件判斷，C1不符合A公司的間接抵免條件，B1公司符合A公司的間接抵免持股條件。

1. 由于C1不符合A公司的間接抵免條件，因此不計算由A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。

2. B1公司符合A公司的間接抵免持股條件。則：

本層企業(yè)B1所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)A負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額（210＋30）＋符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額0）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）304÷本層企業(yè)所得稅后利潤額760＝（210＋30＋0）×（304÷760）＝96（萬元）。即：A公司就從B1公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為96萬元。

【提示】本層企業(yè)所得稅后利潤額＝稅前利潤－實(shí)際繳納所在國稅額－繳納預(yù)提稅額＝1000－210－30＝760（萬元）。

本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）＝760×40%＝304（萬元）。

【提示】本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（210＋30＋0）×100%×40%＝96（萬元）。

【例題：多層跨年分配】提示：本題與上題原理完全相同，在學(xué)習(xí)中注意多層級計算的關(guān)聯(lián)性以及分配不同年度稅后利潤的處理。

1. 居民企業(yè)A投資的持股比例及層級關(guān)系見下圖。

要求：計算甲國B2及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額，其他已知條件如下：

【解析】根據(jù)持股條件判斷，D符合A公司的間接抵免條件。

D公司已納稅額可由C2公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額＝（250＋0＋0）×（500÷1000）＝125（萬元）。

【提示】本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）＝1000×50%＝500（萬元）。

【提示】本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（250＋0＋0）×100%×50%＝125（萬元）。

2. C2公司應(yīng)納稅所得總額為2000萬元；其中從D公司分得股息500萬元，按10%繳納D公司所在國預(yù)提所得稅稅額為50萬元，實(shí)際繳納所在國所得稅稅額為325萬元；當(dāng)年稅后利潤為1625萬元，如果C2公司將當(dāng)年稅后利潤的80%用于分配，同時，將該公司上年未分配稅后利潤1600萬元一并分配，實(shí)際繳納稅額400萬元，無其他事項(xiàng)。

【解析】根據(jù)持股條件判斷，C2符合A公司的間接抵免條件。

【知識點(diǎn)鏈接】每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個年度中分得的股息（紅利），若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成，則應(yīng)按該股息（紅利）對應(yīng)的每一年度未分配利潤，分別計算就該項(xiàng)分配利潤所間接負(fù)擔(dān)的稅額；按各年度計算的間接負(fù)擔(dān)稅額之和，即為取得股息（紅利）的企業(yè)該一個年度中分得的股息（紅利）所得所間接負(fù)擔(dān)的所得稅額。

C2公司已納稅額可由B2公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額＝[（325＋50＋125）×（650÷1625）]＋[（400＋0＋0）×（800÷1600）]＝400（萬元）。

【提示】分配當(dāng)年的股息＝1625×80%×50%＝650（萬元）。

【提示】本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。

＝[（325＋50＋125）×80%×50%＋[（400＋0＋0）×100%×50%]＝400（萬元）

3. B2公司應(yīng)納稅所得總額為5000萬元，其中來自C2公司的投資收益按10%繳納C2公司所在國預(yù)提所得稅額。實(shí)際繳納所在國所得稅稅額為955萬元；當(dāng)年稅后利潤為且全部分配。

【解析】根據(jù)持股條件判斷，D、C2、B2均符合A公司的間接抵免條件。

A公司從B2公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額＝（955＋145＋400）×（2340÷3900）＝900（萬元）。

【提示】已知條件中未告知投資收益實(shí)際繳納的稅額，需要計算＝C2公司分配的（650＋800）×10%＝145（萬元）。

【提示】已知條件中未告知當(dāng)年的稅后利潤，需要計算＝5000－955－145＝3900（萬元）。

【提示】本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（955＋145＋400）×100%×60%＝900（萬元）。