境外所得稅抵免額應如何計算？

境外所得稅抵免額的計算方法如下：

抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得額總額；

簡化形式：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額（境外稅前所得額）×25%或15% 。

1. 自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”）其來源于境外的應納稅所得額，并按照規(guī)定的稅率分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內不得改變。

2. 企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡稱新方式）計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照有關規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結轉的剩余年限內，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結轉抵免。

3. 企業(yè)按照規(guī)定計算的當期境內、境外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內、境外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。

4. 如果企業(yè)境內為虧損，境外盈利分別來自多個國家，則彌補境內虧損時，企業(yè)可以自行選擇彌補境內虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序。

下面我們以稅務師考試例題為例，給大家說明一下這個知識點在考試中的應用，希望對大家有所幫助。

【例題】A投資B，持股比例100%，當年B全年稅前所得100萬元，所在國企業(yè)所得稅稅率30%，將稅后70萬元全部分配，按10%預提所得稅，A企業(yè)收到63萬元。

【解析】第一步：抵免限額＝100×25%＝25（萬元）。

第二步：實繳稅額：可抵免境外稅額。

可抵免稅額＝30＋7＝37（萬元）。

第三步：比較確定：確定境外抵免額時的關鍵詞：孰低的原則。

境外所得稅抵免額＝25（萬元）。