國際稅收境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）方法是什么？

企業(yè)應(yīng)按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定，確定中國境外所得（境外稅前所得）并按以下規(guī)定計(jì)算境外應(yīng)納所得稅稅額。

根據(jù)稅法確定的境外所得，在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得；上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得時(shí)，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和。

對上述稅額還原后的境外稅前所得，應(yīng)再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額。

居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按稅法的有關(guān)規(guī)定確定。

1. 居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

2. 確定與取得境外收入有關(guān)的合理的支出，應(yīng)主要考察發(fā)生支出的確認(rèn)和分?jǐn)偡椒ㄊ欠穹弦话憬?jīng)營常規(guī)和我國稅收法律規(guī)定的基本原則。

對企業(yè)已在計(jì)算應(yīng)納稅所得總額時(shí)扣除，但屬于應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)等有關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)作出合理的對應(yīng)調(diào)整分?jǐn)偂?span>

境外分支機(jī)構(gòu)的合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資、資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于管理分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用等。

下面是針對稅務(wù)師考試的知識點(diǎn)舉出的例題，供大家深入理解考點(diǎn)，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識點(diǎn)，在備戰(zhàn)路上知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

【例題·計(jì)算題】我國某居民公司（母公司），在甲國設(shè)立一個分公司，構(gòu)成所在國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，需自主申報(bào)繳納甲國所得稅；在乙國設(shè)立一個全資子公司。某年母公司核算的甲國分公司稅后營業(yè)利潤95萬元，甲國企業(yè)所得稅率20%、預(yù)提所得稅率5%；取得乙國公司分回的利潤360萬元，乙國公司的當(dāng)年利潤繳納乙國企業(yè)所得稅200萬元，當(dāng)年稅后利潤的50%用于分配，乙國預(yù)提所得稅率10%。

要求：計(jì)算母公司來源于甲、乙兩國的境外應(yīng)納稅所得額。

【解析】

（1）甲國預(yù)提所得稅前所得＝95÷（1－5%）＝100（萬元）；

來源于甲國的境外應(yīng)納稅所得額＝100÷（1－20%）＝125（萬元）。

（2）乙國預(yù)提所得稅前所得＝360÷（1－10%）＝400（萬元）；

乙國所得間接負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅＝200×50%＝100（萬元）；

來源于乙國的境外應(yīng)納稅所得額＝400＋100＝500（萬元）。

【例題·計(jì)算題】我國居民企業(yè)B公司在甲國設(shè)立一分公司，構(gòu)成所在國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要自主申報(bào)納稅。總分公司按照收入比例分?jǐn)偪偛抗芾碣M(fèi)用，2018年度B公司企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表項(xiàng)目如下：

（1）B公司利潤總額為200萬元，其中國內(nèi)營業(yè)收入400萬元，總部管理費(fèi)用20萬元；

（2）甲國分公司營業(yè)收入100萬元，總支出80萬元，其中按照我國稅法確認(rèn)可稅前扣除的工資、資產(chǎn)折舊、利息等合理支出70萬元，企業(yè)所得稅支出6萬元；

（3）應(yīng)收乙國某企業(yè)稅后特許權(quán)使用費(fèi)收入22.5萬元，乙國預(yù)提所得稅率10%，該特許權(quán)的相關(guān)攤銷費(fèi)用15萬元，已在B公司境內(nèi)利潤中扣除。

要求：

（1）計(jì)算B公司來源于甲國的境外應(yīng)納稅所得額。

（2）計(jì)算B公司來源于乙國的境外應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算B公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。

【解析】

（1）B公司來源于甲國的境外應(yīng)納稅所得額。

①按甲國稅法計(jì)算的稅后所得＝100－80＝20（萬元）；

②甲國所得計(jì)入B公司利潤總額的金額＝20＋6＝26（萬元）；

③來源于甲國的境外應(yīng)納稅所得額＝26＋（80－70）－20×[100÷（400＋100）]＝26＋10－4＝32（萬元）。

（2）B公司來源于乙國的境外應(yīng)納稅所得額。

①乙國所得計(jì)入B公司利潤總額的金額＝22.5÷（1－10%）＝25（萬元）；

②來源于乙國的境外應(yīng)納稅所得額＝25－15＝10（萬元）。

（3）B公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝200－（26＋25）＋（4＋15）＝168（萬元）。