契稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？

根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，關(guān)于契稅的計(jì)稅依據(jù)具體如下：

一、計(jì)稅依據(jù)

1. 土地使用權(quán)出售、房屋買賣以“成交價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)。

2. 土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的“市場價(jià)格”確定。

3. 土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。

【注意】交換價(jià)格不相等的，由“多交付貨幣”的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等的，免征契稅。

【注意】對于成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的，或者所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額明顯不合理且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定。

4. 出讓國有土地使用權(quán)的，契稅的計(jì)稅依據(jù)為承受人支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

5. 房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

【總結(jié)】有成交價(jià)格按成交價(jià)格，沒有成交價(jià)格按市場價(jià)格，交換的按差額，補(bǔ)交的按補(bǔ)交金額。

二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率。

下面我們以稅務(wù)師考試?yán)}為例，給大家說明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對大家有所幫助。

【2018年稅務(wù)師考試真題】下列情形中，由征收機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定契稅計(jì)稅依據(jù)的有（  ）。

A. 房屋贈(zèng)與

B. 國有土地使用權(quán)贈(zèng)與

C. 以協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán)的

D. 以競價(jià)方式出讓國有土地使用權(quán)的

E. 成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的房屋交換

【答案】ABE

【解析】土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。對于成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的，或者所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額明顯不合理且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定。其目的是防止納稅人隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)格。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不符合契稅規(guī)定的是（  ）。

A. 城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房免征契稅

B. 某人中獎(jiǎng)獲得一套不含稅市場價(jià)格為60萬元的住房，應(yīng)以60萬元為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅

C. 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅

D. 甲向乙無償贈(zèng)送一套市場價(jià)格為60萬元（不含稅，下同）的住房，同時(shí)乙向甲贈(zèng)送一幅市場價(jià)格為20萬元的書畫作品，乙應(yīng)以40萬元為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅

【答案】D

【解析】房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照房屋買賣的“市場價(jià)格”確定，所以乙應(yīng)以60萬元為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

【例題·單選題】居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬元的債務(wù)；用市場價(jià)值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某支付差價(jià)價(jià)值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價(jià)值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（  ）。（上述金額均不含增值稅）

A. 甲不繳納，乙30000元，丙3600元

B. 甲3600元，乙30000元，丙不繳納

C. 甲不繳納，乙36000元，丙21000元

D. 甲15000元，乙36000元，丙不繳納

【答案】A

【解析】契稅的納稅人是承受人，所以乙繳納契稅，甲不繳納；以房抵債，以折價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)，乙應(yīng)納契稅=100×3%=3（萬元）；房屋交換由支付差價(jià)的一方繳納契稅，丙應(yīng)納契稅=12×3%=0.36（萬元）。

【2017年稅務(wù)師考試真題】某公司2017年1月以1200萬元（不含增值稅）購入一幢舊寫字樓作為辦公用房，該寫字樓原值2000萬元，已計(jì)提折舊800萬元。當(dāng)?shù)剡m用契稅稅率3%，該公司購入寫字樓應(yīng)繳納契稅（  ）萬元。

A. 60

B. 36

C. 30

D. 24

【答案】B

【解析】應(yīng)繳納的契稅=1200×3%=36（萬元）。