關(guān)稅應(yīng)納稅額是如何計(jì)算的？

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出（關(guān)）境貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。

1、從價(jià)稅：

關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

2、從量稅：

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

3、復(fù)合應(yīng)納稅額：

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

4、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額：

=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

一定注意：關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、車輛購置稅、教育附加的關(guān)系

下面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的例題，為大家說明這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點(diǎn)。

【例題·計(jì)算題】某市A商場(chǎng)于2019年2月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國外的買價(jià)120萬元，貨物運(yùn)抵我國關(guān)境前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用分別為10萬元、6萬元、4萬元。貨物報(bào)關(guān)后，該商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅并取得了海關(guān)開具的繳款書。從海關(guān)將化妝品運(yùn)往商場(chǎng)所在地取得運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)輸費(fèi)用5萬元，增值稅0.5萬元。該批化妝品當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額520萬元（假定化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率16%、消費(fèi)稅稅率15%）。

要求：按序號(hào)回答下列問題，每問需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

問題（1）：計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。

【解析】

關(guān)稅完稅價(jià)格=120＋10＋6＋4＝140（萬元）

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=140×20%＝28（萬元）

問題（2）：計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

【解析】

組成計(jì)稅價(jià)格=（140＋28）÷（1－15%）＝197.65（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=197.65×15%＝29.65（萬元）

問題（3）：計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

【解析】

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=197.65×16%＝31.62（萬元）

問題（4）：計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

【解析】

國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=520×16%－0.5－31.62 ＝51.08（萬元）

問題（5）：計(jì)算該企業(yè)2019年2月份應(yīng)該繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加。

【解析】

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=51.08×（7%+3%+2%）=6.13（萬元）

【例題·計(jì)算題】某外國駐華機(jī)構(gòu)于2019年2月進(jìn)口一輛小汽車自用。該小汽車在國外的買價(jià)135萬元，貨物運(yùn)抵我國關(guān)境前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用等共計(jì)3萬元。（假定該小汽車進(jìn)口關(guān)稅稅率30%，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率25%，超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率10%）。

要求：按序號(hào)回答下列問題，每問需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

問題（1）：計(jì)算該小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。

【解析】

關(guān)稅完稅價(jià)格=135+3＝138（萬元）

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=138×30%＝41.4（萬元）

問題（2）：計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

【解析】

組成計(jì)稅價(jià)格=（138＋41.4）÷[1－（25%+10%）]＝276（萬元）

進(jìn)口自用應(yīng)納消費(fèi)稅=276×（25%+10%）＝96.6（萬元）

問題（3）：計(jì)算該小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=276×16%＝44.16（萬元）

【例題·計(jì)算題】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2018年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。（提示：小轎車關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率16%、消費(fèi)稅稅率8%）

要求：計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

【解析】

計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

（1）進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15×30=450（萬元）

（2）進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9（萬元）

（3）進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

（4）進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38（萬元）

應(yīng)繳納關(guān)稅=460.38×60%=276.23（萬元）

（5）進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（萬元）

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=800.66×8%=64.05（萬元）

（6）進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳納增值稅=800.66×16%=128.11（萬元）