零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額如何計算？

通過非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計征消費稅。

（一）金銀首飾

1、范圍：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品

【提示】金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

2、計稅依據(jù)：遵循基本的“從價定率”的計算方法，強調(diào)以下幾點

（1）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；

【提示】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅；

（3）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）；

（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

（二）超豪華小汽車

1、2016年12月1日起，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅。

【提示】每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

2、納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為納稅人。

3、稅率：稅率為10%。

4、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

【提示】國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。其消費稅應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋零售環(huán)節(jié)稅率）

下面是注冊會計師考試的例題，為大家說明這個知識點在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點。

【例題·多選題】按照消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，在零售環(huán)節(jié)應(yīng)征收消費稅的有（  ）。

A.高檔化妝品

B.汽油

C.金銀首飾

D.超豪華小汽車

【答案】CD

【解析】選項A、B在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅。

【例題·計算題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2018年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；

（2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；

（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個人支付的含稅加工費收入4.68萬元（商城無同類首飾價格）；

（4）用300條銀基項鏈抵償債務(wù)，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元；

（5）外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8萬元。

（其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率5%）

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費稅；

（2）“以舊換新”銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費稅；

（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅；

（4）用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅；

（5）商城12月份應(yīng)繳納的增值稅。

【答案】

（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費稅＝29.25÷（1＋16%）×5%＝1.26（萬元）

（2）“以舊換新”銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費稅＝2000×0.03÷（1＋16%）×5%＝2.59（萬元）

（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅＝（30.42＋4.68）÷（1＋16%）÷（1－5%）×5%＝1.59（萬元）

（4）用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅＝70.2÷（1＋16%）×5%＝3.03（萬元）

（5）商城12月份應(yīng)繳納的增值稅＝[29.25÷（1＋16%）＋2000×0.03÷（1＋16%）＋（30.42＋4.68）÷（1＋16%）÷（1－5%）＋70.2÷（1＋16%）]×16%－8＝19.09（萬元）