應納稅額特殊情況下如何計算？

計算應納稅額時銷項稅額不足抵扣進項稅額的處理可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定——進轉方法：

1、原抵扣進項稅額轉出

（1）以票抵稅（增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、稅收繳款憑證）

采購成本×稅率（16%、10%、6%）

（2）計算抵稅用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額的農產品

農產品采購成本/（1－12%或10%）×12%或10%

2、按當期實際成本計算應扣減的進項稅額

無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

進項稅額轉出數(shù)額＝當期實際成本×稅率   

當期實際成本＝進價＋運費＋保險費＋其他有關費用

3、利用公式計算進項稅額轉出

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×免稅、簡易項目銷售額/當月全部銷售額

下面是注冊會計師考試的例題和考試真題，為大家說明這個知識點在考試中的應用，供大家深入理解考點。

【例題·計算題】某超市2019年3月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購蛋糕、面包15萬元（含運輸費用0.93萬元）發(fā)生霉爛變質。

【答案】損失蛋糕、面包應轉出的進項稅額＝（15－0.93）×16%＋0.93×10%＝2.34（萬元）

【2010年注冊會計師考試真題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2019年3月份銷售應稅藥品取得含稅收入116萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款8萬元，應稅藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（  ）萬元。

A.8

B.10.67

C.10.98

D.16

【答案】B

【解析】可以抵扣的進項稅額＝8×100/150＝5.33（萬元）；應納稅額＝116/1.16×16%－5.33＝10.67（萬元）