售后租回交易中，如果形成融資租賃的會計(jì)處理是怎樣的？

融資租賃，是目前國際上最為普遍、最基本的非銀行金融形式。它是指出租人根據(jù)承租人(用戶) 的請求，與第三方(供貨商) 訂立供貨合同，根據(jù)此合同，出租人出資向供貨商購買承租人選定的設(shè)備。同時(shí)，出租人與承租人訂立一項(xiàng)租賃合同，將設(shè)備出租給承租人，并向承租人收取一定的租金。

承租人不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益，以后各期按折舊率（不能簡單采用直線法）進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整（這樣能保持折舊費(fèi)用不因售后租回交易而發(fā)生變化）；其他分錄同一般融資租賃業(yè)務(wù)的處理。

第一種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

             遞延收益

借：遞延收益

貸：制造費(fèi)用

【例22-4】沿用【例22-2】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2 400 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與  【教材例22-2】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（1）賣主（即承租人：A公司）的會計(jì)處理。

第一步，判斷租賃類型。

根據(jù)【教材例22-2】，可知該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。

租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算過程與結(jié)果同【教材例22-2】。

第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值=售價(jià)-（資產(chǎn)的賬面原價(jià)-累計(jì)折舊）

=2 600 000-（2 400 000-0）=200 000（元）

第三步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。

第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度（在本例中即年限平均法）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

第五步，賬務(wù)處理。

20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：

借：固定資產(chǎn)清理                          2 400 000

貸：固定資產(chǎn)                                   2 400 000

20×2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：

借：銀行存款                          2 600 000

貸：固定資產(chǎn)清理                             2 400 000

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）             200 000

20×2年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）5 712.73（62 840/11）

貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)                       5 712.73

其他有關(guān)會計(jì)處理（略）。

第六步，財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示和披露（略）。

（2）買主（即出租人：B公司）的會計(jì)處理。

20×2年1月1日，向A公司購買程控生產(chǎn)線：

借：融資租賃資產(chǎn)                            2 600 000

貸：銀行存款                                   2 600 000

第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：銀行存款

遞延收益

貸：固定資產(chǎn)清理

借：制造費(fèi)用

貸：遞延收益

【例22-5】沿用【例22-2】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【教材例22-2】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（1）賣主（即承租人：A公司）的會計(jì)處理。

第一步，判斷租賃類型。

根據(jù)【例22-2】，可知該租賃屬于融資租賃。

租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算過程與結(jié)果同【例22-2】。

第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值=售價(jià)-（資產(chǎn)的賬面原價(jià)-累計(jì)折舊）=2 600 000-（2 800 000-0）=-200 000（元）

第三步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。（同【例22-2】）

第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度（在本例中即年限平均法）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

本例中，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個(gè)月，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?5個(gè)月。

第五步，賬務(wù)處理。

20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：

借：固定資產(chǎn)清理                 2 800 000

貸：固定資產(chǎn)                      2 800 000

20×2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：

借：銀行存款                   2 600 000

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）      200 000

貸：固定資產(chǎn)清理                     2 800 000

（2）買主（即出租人：B公司）的會計(jì)處理。

20×2年1月1日，向A公司購買程控生產(chǎn)線：

借：融資租賃資產(chǎn)                 2 600 000

貸：銀行存款                      2 600 000