持有待售類別的減值轉(zhuǎn)回應(yīng)如何計(jì)量？

企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。

減值轉(zhuǎn)回：后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動資產(chǎn)或者處置組公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值。已抵減的商譽(yù)賬面價值，以及適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

       貸：資產(chǎn)減值損失

【提示1】可以轉(zhuǎn)回：金額在原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的非流動資產(chǎn)必須按照本準(zhǔn)則計(jì)量非流動資產(chǎn)，不能是流動資產(chǎn)或六項(xiàng)資產(chǎn)；

【提示2】劃分為持有待售之前的減值不能轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額只能是劃分為持有待售之后的金額。

【提示3】商譽(yù)不得轉(zhuǎn)回

下面我們來做一道注冊會計(jì)師考試?yán)}，加深對這個知識點(diǎn)的印象，以便同學(xué)們能夠百戰(zhàn)不殆！

【例題?單選題】經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年9月30日與非關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將—組資產(chǎn)及負(fù)債轉(zhuǎn)讓給乙公司，具體見下表，單位：萬元

上述處置組的公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額為3000萬元，乙公司應(yīng)于20X8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成上述資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。20X7年12月31日處置組的公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額為5000萬元，則應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是（  ）萬元。

A.360           

B.900           

C.800           

D.400

【答案】A

【解析】

（1）劃分持有待售之前：

固定資產(chǎn)和存貨在計(jì)量日賬面價值和上期末賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)按照原來準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)

固定資產(chǎn)減值：600

存貨減值：500

（2）轉(zhuǎn)為持有待售時點(diǎn)：1900（4900-3000）

先沖：商譽(yù)1000

再沖：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備900×4000／（4000+6000）=360萬元

計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備900X6000／（4000+6000）=540萬元

（3）轉(zhuǎn)回：只能轉(zhuǎn)回900（在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)回）

5000-3000=2000萬元，其中1000萬元屬于商譽(yù)，但是不能轉(zhuǎn)回，另外1000萬元只能在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中轉(zhuǎn)回，存貨和負(fù)債不能參與分?jǐn)偂?

由于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)劃分為持有待售后只確認(rèn)了900萬元的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，所以兩者—共只能轉(zhuǎn)回900萬元，其中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回900×4000／（4000+6000）=360萬元，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回900X6000／（4000+6000）=540萬元，剩下的100萬元屬于劃分為持有待售之前的減值，不能轉(zhuǎn)回。