某些特定持有待售類別分類的具體應用是怎樣的？

企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別。

1.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組

取得日就劃分為持有待售的情形：企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類別。

【提示】不重要事項，買入時就是為了賣的。

2.持有待售的長期股權投資

 （1）企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸究刂茩嗟模瑹o論出售后企業(yè)是否保留部分權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

【提示】一定喪失控制權。

個別報表：長期股權投資轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)。

合并報表：所有資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)、所有負債劃分為持有待售負債。

【例題】甲公司持有子公司乙公司80%股權，賬面價值8000萬元，2018年7月1日擬出售50%股權并滿足持有待售的條件，售價7000萬元，出售股權后喪失對乙公司的控制權。預計2019年3月1日辦理完畢股權轉(zhuǎn)讓相關手續(xù)。2018年12月31日，乙公司資產(chǎn)總額30000萬元，負債總額20000萬元。則2018年12月31日甲公司的個別報表和合并報表如何進行會計處理?

【答案】個別報表；將對于公司的投資整體劃分為持有待售類別

借：持有待售資產(chǎn)          8000

         貸：長期股權投資                8000

合并報表：將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

借：持有待售資產(chǎn)          30000

       貸：持有待售負債                20000

持有待售資產(chǎn)8000（將個別報表中持有待售資產(chǎn)抵銷）

少數(shù)股東權益2000

【提示1】如果母公司擬出售子公司部分股權后，并未喪失控制權，說明該長期股權投資并不是主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價值，因此，不應當對擬出售部分劃分為持有待售類別。

【提示2】如果是投資方擬出售聯(lián)營企業(yè)或者合營企業(yè)的部分股權，出售后將導致投資方喪失共同控制或者重大影響的，應當將擬出售部分劃分為持有待售類別，對剩余部分（不管持股比例還剩多少）繼續(xù)采用權益法核算，在出售持有待售部分后，對剩余部分轉(zhuǎn)為公允價值計量的金融資產(chǎn)核算。

【例25-6】企業(yè)集團G擬出售持有的部分長期股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。

情形一：企業(yè)集團G擁有子公司100%的股權，擬出售全部股權。

分析：情形一，企業(yè)集團G應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

情形二：企業(yè)集團G擁有子公司100%的股權，擬出售55%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響。

分析：情形二，企業(yè)集團G應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

情形三：企業(yè)集團G擁有子公司100%的股權，擬出售25%的股權，仍然擁有對子公司的控制權。

分析：情形三，由于企業(yè)集團G仍然擁有對子公司的控制權，該長期股權投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價值”的，因此不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類別。

情形四：企業(yè)集團G擁有子公司55%的股權，擬出售6%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響。

分析：情形四與情形二類似，企業(yè)集團G應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司55%的股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

情形五：企業(yè)集團G擁有聯(lián)營企業(yè)35%的股權，擬出售30%的股權，G持有剩余的5%股權，且對被投資方不具有重大影響。

分析：情形五，企業(yè)集團G應當將擬出售的30%股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述30%的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述30%的股權處置后，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關規(guī)定進行會計處理。

情形六：企業(yè)集團G擁有合營企業(yè)50%的股權，擬出售35%的股權，G持有剩余的15%股權，且對被投資方不具有共同控制或重大影響。

分析：情形六與情形五類似，企業(yè)集團G應當將擬出售的35%股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，剩余15%的股權在前述35%的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述35%的股權處置后，應當按照《企業(yè)會計準第22號——金融工具確認和計量》有關規(guī)定進行會計處理。

3.擬結束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組

企業(yè)不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

【提示】結束使用，不計劃出售，按照固定資產(chǎn)處置處理。區(qū)分結束使用與計劃出售。

【例25-7】某紡織企業(yè)H擁有一條生產(chǎn)某類布料的生產(chǎn)線，由于市場需求變化，該類布料的銷量銳減，企業(yè)H決定暫停該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，但仍然對其進行定期維護，待市場轉(zhuǎn)好時重啟生產(chǎn)。

分析：由于生產(chǎn)線屬于暫停使用，企業(yè)H不應當將其劃分為持有待售類別。