抵扣憑證和確定的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何計(jì)算？

抵扣憑證和確定的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算可以分為以下幾種情況：

①增值稅專用發(fā)票（除向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品）：注明的稅額。

②機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票：注明的稅額。

③海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：注明的稅額。

④完稅憑證（代扣）：注明的稅額。

⑤向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票：注明的金額×扣除率。

⑥農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：買價(jià)×扣除率。

自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑦通行費(fèi)電子發(fā)票：注明的增值稅額。

⑧自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

A. 納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋3%）×3%。

B. 納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算：

一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%

C. 納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%

⑨納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

A. 取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

B. 取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝（票價(jià)＋燃油附加費(fèi)）÷（1＋9%）×9%

C. 取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋9%）×9%

D. 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋3%）×3%

下面我們以稅務(wù)師職業(yè)資格考試?yán)}為例，給大家說明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對(duì)大家有所幫助。

【例題·單選題】2019年6月20日某食品廠支付10300元，從某小規(guī)模納稅人收購一批農(nóng)產(chǎn)品（用于生產(chǎn)13%稅率的食品）并取得增值稅專用發(fā)票，則該批農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（    ）元。

A. 360

B. 1300

C. 1000

D. 1339

【答案】C

【解析】可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10300÷（1＋3%）×10%＝1000（元）。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2018年6月在收費(fèi)公路發(fā)票服務(wù)平臺(tái)打印通行費(fèi)電子發(fā)票200份，其中80份為高速公路經(jīng)營管理公司開具的征稅發(fā)票，合計(jì)記載金額0.5萬元，稅額0.015萬元；100份為一級(jí)、二級(jí)公路經(jīng)營管理公司開具的征稅發(fā)票，合計(jì)記載金額1.2萬元，稅額0.06萬元；20份為ETc客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開具的不征稅發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額為0.315萬元。

【答案】高速公路和一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)電子發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額＝0.015＋0.06＝0.075（萬元）。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年6月購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其中增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額為2萬元，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單注明的“票價(jià)＋燃油附加費(fèi)”為10.9萬元，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額為1.03萬元。

【答案】增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額2萬元可按新政策抵扣，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單可抵扣0.9萬元[10.9/（1＋9%）×9%]，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票可抵扣0.03萬元[1.03/（1＋3%）×3%]。