所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)處理步驟的第二步是什么？

會(huì)計(jì)處理方法（Accounting treatment），一般也稱會(huì)計(jì)核算方法，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，會(huì)計(jì)計(jì)量方法，會(huì)計(jì)記錄方法，會(huì)計(jì)報(bào)告方法。這些方法共同構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)整體。

第二步，計(jì)算遞延所得稅

1.暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝（負(fù)債類）（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×（－1）

正差＝屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝形成遞延所得稅負(fù)債；

負(fù)差＝屬于可抵扣暫時(shí)性差異＝形成遞延所得稅資產(chǎn)。

2.計(jì)算遞延所得稅

【解讀】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異，代表的是累計(jì)差異，因此要和期初的暫時(shí)性差異相比較，差額（發(fā)生額）才是本期應(yīng)確認(rèn)的金額。

遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生額）＝期末余額（正差×未來稅率）－期初余額；

遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）＝期末余額（負(fù)差×未來稅率）－期初余額；

遞延所得稅費(fèi)用（發(fā)生額）＝遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)。

【解讀】遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

【解讀】遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的，屬于遞延所得稅費(fèi)用。

【解讀】遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額。

【解讀】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

【例20-21】甲企業(yè)持有的某項(xiàng)其他債權(quán)投資（以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益），成本為500萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)100萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：其他債權(quán)投資            1 000 000

     貸：其他綜合收益           1 000 000

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：其他綜合收益              250 000

     貸：遞延所得稅負(fù)債           250 000