所得稅費用會計處理步驟的第四步是什么？

會計處理方法（Accounting treatment），一般也稱會計核算方法，包括會計確認(rèn)方法，會計計量方法，會計記錄方法，會計報告方法。這些方法共同構(gòu)成了一個有機整體。

第四步，編制會計分錄

借：所得稅費用/其他綜合收益等（按會計規(guī)定計量）（倒擠）

遞延所得稅資產(chǎn)（借或貸）

        貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（按稅法規(guī)定計量）

               遞延所得稅負(fù)債（借或貸）

【解讀】

（1）計算所得稅費用不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅。

（2）遞延所得稅費用指計入所得稅費用的遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)的余額，若計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則表示遞延所得稅收益。

【例20-22】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）20×7年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價值為1 200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

【答案】

（1）20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575（萬元）。

應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75（萬元）。

（2）20×7年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）。

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）。

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）。

（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.50（萬元），確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用              9 375 000

  遞延所得稅資產(chǎn)             562 500

       貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅       8 937 500

       遞延所得稅負(fù)債          1 000 000