如何對(duì)終止經(jīng)營進(jìn)行列報(bào)？

終止經(jīng)營是指企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該組成部分按照企業(yè)計(jì)劃將整體或部分進(jìn)行處置。

【提示】不涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。

【提示】利潤(rùn)表分為持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益兩部分，好處持續(xù)賺的錢和非持續(xù)賺的錢。

2.下列不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組所產(chǎn)生的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)：

【提示】不符合終止經(jīng)營，屬于持續(xù)經(jīng)營損益。

（1）企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。

（2）后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。

（3）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的處置損益。

3.終止經(jīng)營的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報(bào)，擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用之日起作為終止經(jīng)營列報(bào)。

【提示】終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報(bào)告期間。相關(guān)損益包括：

（1）終止經(jīng)營的經(jīng)營活動(dòng)損益，如銷售商品、提供服務(wù)的收入、相關(guān)成本和費(fèi)用等。

（2）企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量符合終止經(jīng)營定義的持有待售的處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。

（3）后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日符合終止經(jīng)營定義的持有待售處置組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。

（4）終止經(jīng)營的處置損益。

（5）終止經(jīng)營處置損益的調(diào)整金額，可能引起調(diào)整的情形包括：最終確定處置條款，如與買方商定交易價(jià)格調(diào)整額和補(bǔ)償金；消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)等。

企業(yè)在處置終止經(jīng)營的過程中可能附帶產(chǎn)生一些增量費(fèi)用，如果不進(jìn)行該項(xiàng)處置就不會(huì)產(chǎn)生這些費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些增量費(fèi)用作為終止經(jīng)營損益列報(bào)。

【例25-19】企業(yè)集團(tuán)A擁有子公司B，并為其專門租入一棟寫字樓作為辦公場(chǎng)所，現(xiàn)A決定將子公司B轉(zhuǎn)讓給企業(yè)F，轉(zhuǎn)讓完成后，B將整體搬遷至F的自有寫字樓。由于B目前辦公所在地的租期未滿，A必須承擔(dān)將辦公樓低于原租金轉(zhuǎn)租或者提前終止租賃合同的損失。假設(shè)子公司B符合特有待售類別的劃分條件和終止經(jīng)營的定義。

分析：盡管如果不出售子公司B，與租賃辦公樓相關(guān)的損失就不會(huì)發(fā)生，但對(duì)于出售子公司B本身而言，該損失并不是必不可少的，不是與出租子公司B直接相關(guān)的增量成本。因此，在對(duì)子公司B以賬面價(jià)值和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的孰低計(jì)量時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將辦公樓低于原租金轉(zhuǎn)租或者提前終止租賃合同的損失作為出售費(fèi)用處理，但應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中將其列示在“終止經(jīng)營凈利潤(rùn)”中，并在附注中作為終止經(jīng)營費(fèi)用的一部分披露。

擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報(bào)。列報(bào)的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報(bào)告期間。如果因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕髽I(yè)喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營定義的，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中列報(bào)相關(guān)終止經(jīng)營損益。

從財(cái)務(wù)報(bào)表可比性出發(fā)，對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)中將原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的終止經(jīng)營損益列報(bào)。這意味著對(duì)于可比會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)表，作為終止經(jīng)營列報(bào)的不僅包括在可比會(huì)計(jì)期間即符合終止經(jīng)營定義的處置組，還包括在當(dāng)期首次符合終止經(jīng)營定義的處置組。由于后者的存在，處置組在可比會(huì)計(jì)期間銷售商品、提供勞務(wù)的收入和相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》的規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失等也應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報(bào)。

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)終止經(jīng)營的相關(guān)信息。

終止經(jīng)營不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中，將原來作為終止經(jīng)營損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)，并在附注中說明這一事實(shí)。