合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并？

合并報(bào)表（Consolidation of Accounting statement）：是指由母公司編制的包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報(bào)表。該報(bào)表可向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)原則：合并報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)視同參與合并的各方在最終控制方開(kāi)始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)開(kāi)始，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較報(bào)表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目。

為避免對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。

（一）權(quán)益法30％一成本法70％

1.在個(gè)別報(bào)表中：合并方按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與達(dá)到合并前股權(quán)投資（截止至合并日的）賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額調(diào)整資本公積，不足沖減的，沖減留存收益；合并日之前持有的股權(quán)涉及其他綜合收益和其他資本公積待處置時(shí)再轉(zhuǎn)入損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額）

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（轉(zhuǎn)銷(xiāo)原權(quán)益法下截止至合并日的賬面余額）

              長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

              長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

              長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

銀行存款等（賬面價(jià)值）

資本公積一股本溢價(jià)（倒擠，若在借方則依次沖減股本溢價(jià)、留存收益）

新增股權(quán)投資成本：合并日初始投資成本一原長(zhǎng)期股權(quán)投資截止至合并日的賬面價(jià)值。

2.在合并報(bào)表中：合并日前原股權(quán)采用權(quán)益法核算確認(rèn)的損益、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)的部分，在合并報(bào)表中予以沖回，并轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。

借：未分配利潤(rùn)（損益部分）

       其他綜合收益

       資本公積（其他權(quán)益變動(dòng)的部分）

       貸：資本公積

3.合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并報(bào)表中予以沖回，并轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。

4.重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。

20X3年3月1日，A公司從P公司手中購(gòu)買(mǎi)C公司80％股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并。A公司雖然20×0年1月1日開(kāi)始持有C公司20％的股權(quán)，但20X2年1月1日開(kāi)始與C公司同受P公司最終控制，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)自取得原股權(quán)之日（即20X0年1月1日）和雙方同處于同一方最終控制之日（20X2年1月1日）孰晚日（即20X2年1月1日）起開(kāi)始將C公司納入合并范圍，視同自20X2年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。

20X0年1月1日至20X2年1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)重溯。

在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，重溯20X2年1月1日的報(bào)表項(xiàng)目，由于C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元（1 000+500）。此前，20X2年1月1日持有對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（200+500×20％）。因此，A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將C公司20X2年（比較期間）初各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)1 200萬(wàn)元（1 500-300）應(yīng)調(diào)整資本公積。

借：資產(chǎn)、負(fù)債       1 500

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資          300

              資本公積                   1 200（倒擠）

（二）公允價(jià)值10％一成本法70％

會(huì)計(jì)原則：合并方應(yīng)當(dāng)以合并日享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值的份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不足沖減的，沖減留存收益。

1.在個(gè)別報(bào)表中：確認(rèn)合并成本；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值的份額）

       貸：銀行存款（賬面價(jià)值）

              交易性金融資產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額）

                                     ——公允價(jià)值變動(dòng)（轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額）

              資本公積一股本溢價(jià)（倒擠，若在借方則依次沖減股本溢價(jià)、留存收益）

2.在合并報(bào)表中；合并日前原股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的其他綜合收益部分，在合并報(bào)表中予以沖回，并轉(zhuǎn)入資本公積。

借：其他綜合收益

       貸：資本公積