注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信息化環(huán)境下面臨著哪些挑戰(zhàn)？

信息技術(shù)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶入了一個(gè)全新的、充滿挑戰(zhàn)的信息化環(huán)境。在這個(gè)環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的是功能復(fù)雜、高度集成的大型信息系統(tǒng)，以及系統(tǒng)生成、處理、記錄和報(bào)告的海量電子數(shù)據(jù)，甚至還有完全不同于傳統(tǒng)形式的舞弊手法。

如果作為審計(jì)工作對(duì)象的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和報(bào)告是由企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息系統(tǒng)作為載體所形成的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制、識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)以及審計(jì)范圍、制定整體審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序以及收集審計(jì)證據(jù)等方面將面臨來(lái)自信息化環(huán)境的眾多挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在以下方面：

（一） 對(duì)業(yè)務(wù)流程開展和內(nèi)部控制運(yùn)作的理解

傳統(tǒng)環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程的開展和內(nèi)部控制的運(yùn)作主要依賴人工處理。信息化環(huán)境下，相當(dāng)部分的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到信息系統(tǒng)中自動(dòng)執(zhí)行，或者人工與信息系統(tǒng)相結(jié)合而執(zhí)行。因此，在信息化環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重新建立對(duì)業(yè)務(wù)流程開展和內(nèi)部控制運(yùn)作的理解和認(rèn)識(shí)。

（二） 對(duì)信息系統(tǒng)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

信息系統(tǒng)的運(yùn)用是一把雙刃劍，在帶來(lái)效率效果提升的同時(shí)，也產(chǎn)生了由于信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要充分識(shí)別并評(píng)估與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)的信息技術(shù)運(yùn)用相伴而生的風(fēng)險(xiǎn)，如程序邏輯的錯(cuò)誤、權(quán)限的不當(dāng)授予等。對(duì)相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)，可能導(dǎo)致審計(jì)工作針對(duì)性的欠缺，難以有效識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

（三） 審計(jì)范圍的確定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)范圍時(shí)，往往受困于信息技術(shù)的復(fù)雜性和專業(yè)性。企業(yè)的應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)如何？財(cái)務(wù)報(bào)告在哪個(gè)平臺(tái)生成？信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)流向是怎樣的？如果對(duì)這些根本性問(wèn)題認(rèn)識(shí)不清楚，往往會(huì)導(dǎo)致在確定審計(jì)范圍時(shí)產(chǎn)生遺漏。

（四） 審計(jì)內(nèi)容的變化

由于在信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告是由信息系統(tǒng)通過(guò)程序進(jìn)行自動(dòng)處理的，因此審計(jì)內(nèi)容很有可能包括對(duì)信息系統(tǒng)中的相關(guān)自動(dòng)控制的測(cè)試。

（五） 審計(jì)線索的隱性化

在信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)全面數(shù)字化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能已經(jīng)不復(fù)存在；在信息加工處理方面，信息系統(tǒng)封裝了信息處理的過(guò)程，其內(nèi)部處理邏輯、運(yùn)算的中間過(guò)程，往往對(duì)系統(tǒng)的用戶而言是獨(dú)立的，傳統(tǒng)的審計(jì)線索全面隱性化。

（六） 審計(jì)技術(shù)改進(jìn)的必要性

面對(duì)海量的交易、數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)在抽樣針對(duì)性和樣本覆蓋程度方面的局限性越來(lái)越突出。一方面，信息技術(shù)的運(yùn)用改變了企業(yè)的運(yùn)作模式和工作方式，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)針對(duì)的問(wèn)題特征可能已經(jīng)消失，或者發(fā)生了改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)可能無(wú)法簡(jiǎn)單移植，從而喪失了針對(duì)性；另一方面，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的抽樣方式難以覆蓋大量的數(shù)據(jù)，對(duì)于不同來(lái)源的數(shù)據(jù)缺乏深刻的洞察力，覆蓋性方面也難以提供更強(qiáng)的審計(jì)信心。

（七）有待優(yōu)化的知識(shí)結(jié)構(gòu)

信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了新的要求。

他們不僅僅要具備豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律方面的知識(shí)和技能，還必須對(duì)信息技術(shù)有所掌握和了解，熟悉系統(tǒng)的架構(gòu)、信息處理的基本邏輯、系統(tǒng)運(yùn)行的原理，以及與信息技術(shù)運(yùn)用相伴而生的風(fēng)險(xiǎn)因素。在信息化環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須熟悉信息技術(shù)的運(yùn)用和信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)及控制，應(yīng)對(duì)以上新的挑戰(zhàn)，對(duì)審計(jì)的策略、范圍、內(nèi)容、方法和手段做出有針對(duì)性的調(diào)整，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

（八）與專業(yè)團(tuán)隊(duì)的充分協(xié)同工作

新興復(fù)雜技術(shù)的日新月異，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)專業(yè)知識(shí)的需求日益迫切。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在優(yōu)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系的過(guò)程中，引入相關(guān)技術(shù)專業(yè)人員參與審計(jì)工作成為一種有效的審計(jì)手段而普遍存在。比較常見的專業(yè)領(lǐng)域如信息技術(shù)、稅務(wù)等。因此，在審計(jì)全過(guò)程中如何整合各方資源，進(jìn)行有效的審計(jì)成為審計(jì)過(guò)程中一個(gè)重要的議題和考慮方面。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在引入專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目中，從審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)執(zhí)行到審計(jì)完成的各個(gè)階段都應(yīng)該積極引入專業(yè)人員參與，以確保相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被合理識(shí)別和應(yīng)對(duì)，保證審計(jì)過(guò)程的有效執(zhí)行和審計(jì)效果的提升。