房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有哪些？

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

一、計(jì)稅依據(jù)

1. 對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。

所謂計(jì)稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額。其中：

（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。

（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價值的配套設(shè)施。

（3）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建，要相應(yīng)增加房屋原值。

（4）更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計(jì)入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值。

對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。

（5）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，征收房產(chǎn)稅。

對于與地上房屋相連的地下建筑，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑征收房產(chǎn)稅。

（6）免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（區(qū)別無租使用房產(chǎn)的規(guī)定）

（7）產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

（8）房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價。

2. 對于出租的房屋，以租金收入（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。

3. 投資聯(lián)營房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。

（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)的余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，按不含增值稅的租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

4. 融資租賃房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。

（1）融資租賃合同約定開始日的次月起依據(jù)房產(chǎn)余值計(jì)算征收；

（2）未約定開始日的，自合同簽訂的次月起計(jì)算繳納。

5. 居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。

（1）由實(shí)際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅；

（2）自營的，依照房產(chǎn)余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將共有住房劃分開的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；

（3）出租的，依照不含增值稅租金收入計(jì)征。

下面是針對稅務(wù)師考試的知識點(diǎn)舉出的例題，供大家深入理解考點(diǎn)，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助。

【例題·計(jì)算題】一公司有房產(chǎn)一棟，其原值為1000萬元，2018年7月1日對外出租，租期為10年，每月不含增值稅租金12萬元，同時合同約定2018年7月1日至12月31日為免租期。該公司所在省規(guī)定房產(chǎn)稅按原值減除30%后的余值計(jì)算繳納。

【解析】免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。2018年該公司應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=1000×（1-30%）×1.2%=8.4（萬元）。

【例題·單選題】2018年4月中旬，甲公司以原值500萬元、已計(jì)提折舊200萬元的房產(chǎn)對乙公司投資，甲公司每月收取固定利潤1.5萬元（不含增值稅），甲公司不承擔(dān)風(fēng)險。甲公司所在地政府規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，2018年甲公司該房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（  ）萬元。

A. 2.58

B. 2.34

C. 2.82

D. 3.04

【答案】D

【解析】應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=500×（1-20%）×1.2%×4÷12+1.5×8×12%=3.04（萬元）。