居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算方法有哪些？

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算方法包括直接計算法和間接計算法。

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

在實際過程中，應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。

（一）直接計算法

在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收人總額減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除 以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式與前述相同，即：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

（二）間接計算法

在間接計算法下，在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后， 即為應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表采取該方法。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

納稅調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的項目范圍與稅收法規(guī)規(guī)定的項目范圍不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的差異應(yīng)予以調(diào)整的金額。

下面是針對稅務(wù)師考試的知識點舉出的例題，供大家深入理解考點，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識點，在備戰(zhàn)路上知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

【例題·計算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2018年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元，新技術(shù)開發(fā)費用40萬元）；財務(wù)費用60萬元；

（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費18萬元。

要求：計算該企業(yè)2018年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

（1）會計利潤總額=4000 + 80 - 2600 - 770 - 480 - 60 - 40 - 50 = 80 （萬元）

（2）廣告費應(yīng)調(diào)增所得額=650 - 4000 × 15% =650- 600 =50（萬元）

（3）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增所得額

=25 -25 × 60% =25 - 15 = 10（萬元）

4000 × 5‰= 20（萬元）>25 × 60% =15（萬元）

（4）新技術(shù)開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減所得額=40×75% =30（萬元）

（5）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30 - 80 ×12% = 20. 4 （萬元）

（6）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=5 -200 × 2% =1（萬元）

（7）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=31 - 200 × 14% =3（萬元）

（8）職工教育經(jīng)費當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額=18 -200 × 8% =2（萬元）

（9）應(yīng)納稅所得額=80 +50+ 10-30+20.4+6 + 1 +3 +2 = 142. 4（萬元）

（10）2018年應(yīng)繳企業(yè)所得稅= 142. 4 × 25% =35.6（萬元）

【例題·計算題】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2018年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

全年取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元.，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收 入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益30萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。 要求：計算該企業(yè)2018年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

（1）利潤總額=5600 + 800 + 40 + 30 + 100 - 4000 - 660 - 300 - 760 - 200 - 250= 400 （萬元）

（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。

（3）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額=60 × 75% =45（萬元）

（4）按實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%計算=70 × 60% = 42（萬元）

按銷售（營業(yè)）收入的5‰計算=（5600 + 800） × 5‰= 32（萬元）

按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70 -32 =38 （萬元）。

（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。

（6）捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=400 × 12% =48（萬元）

實際捐贈額38萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不作納稅調(diào)整。

（7）應(yīng)納稅所得額=400 -40 -45 +38 -30 =323（萬元）

（8）該企業(yè)2018年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=323 × 25% =80. 75（萬元）