關(guān)于利息和特許權(quán)使用費(fèi)如何征稅？

中新協(xié)定中的條款包括稅收協(xié)定的適用范圍、稅收居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、國(guó)際運(yùn)輸、財(cái)產(chǎn)所得、投資所得、勞務(wù)所得、其他種類所得、特別規(guī)定等條款。關(guān)于利息和特權(quán)使用費(fèi)相關(guān)規(guī)定如下：

1. 利息

（1）發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的利息，可以在該締約國(guó)另一方征稅。居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自締約國(guó)另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

（2）這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果利息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款：

①在該項(xiàng)利息是由銀行或金融機(jī)構(gòu)取得的情況下，不應(yīng)超過(guò)利息總額的7%。

②在其他情況下，不應(yīng)超過(guò)利息總額的10%。

2. 特許權(quán)使用費(fèi)

（1）發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。即居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自締約國(guó)另一方的特許權(quán)使用費(fèi)擁有征稅權(quán)，這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

（2）這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。

【提示】根據(jù)協(xié)定議定書的規(guī)定，對(duì)于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基。

（3）對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”一詞的定義，需要從以下幾個(gè)方面理解：（注意不包括的內(nèi)容）

①特許權(quán)使用費(fèi)既包括在有許可的情況下支付的款項(xiàng)，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。

②特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。但不包括設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給用戶的有關(guān)融資租賃協(xié)議涉及的支付款項(xiàng)中被認(rèn)定為利息的部分；也不包括使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。

③特許權(quán)使用費(fèi)還包括使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)取得的所得。

④在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù)，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。

⑤在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不適用本條款規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。

⑥單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬，專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的所得不是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)作為勞務(wù)活動(dòng)所得適用《中新協(xié)定》中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的規(guī)定。