中新協(xié)定條款投資所得中股息如何征稅？

中新協(xié)定中的條款包括稅收協(xié)定的適用范圍、稅收居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、營業(yè)利潤、國際運(yùn)輸、財(cái)產(chǎn)所得、投資所得、勞務(wù)所得、其他種類所得、特別規(guī)定等條款。投資所得中關(guān)于股息征稅如下：

（1）締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅，即股息可以在取得者所在一方（即居民國）征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

（2）這些股息也可以在支付股息的公司為其居民的締約國，按照該締約國法律征稅。但是，如果股息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款：

①在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%。

②在其他情況下，不應(yīng)超過股息總額的10%。

（3）股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。一般情況下，各類債券所得不應(yīng)視為股息。然而如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn)，其利息可被視為股息。

對貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判定通常可考慮如下因素：（2017年多選題考點(diǎn)）

①該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符。

②債權(quán)人將分享公司的任何利潤。

③該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付。

④利息的支付水平取決于公司的利潤。

⑤所簽訂的貸款合同沒有對具體的償還日期作出明確的規(guī)定。

存在上述情況時，借款人所在國可根據(jù)資本弱化的國內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理。

下面我們以稅務(wù)師考試?yán)}為例，給大家說明一下這個知識點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對大家有所幫助。

【2017年稅務(wù)師考試真題】依據(jù)中國與新加坡簽定的稅收協(xié)定，貸款人分擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn)的判定因素有（  ）。

A. 該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付

B. 所簽訂的貸款合同對償還日期作出明確的規(guī)定

C. 利息的支付水平取決于公司的利潤

D. 債務(wù)人支付給債權(quán)人高額利息

E. 債權(quán)人將分享公司的任何利潤

【答案】ACE

【解析】對貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判定通常可考慮如下因素：

①該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符。

②債權(quán)人將分享公司的任何利潤。

③該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付。

④利息的支付水平取決于公司的利潤。

⑤所簽訂的貸款合同沒有對具體的償還日期作出明確的規(guī)定。