合并報(bào)表編制的特別處理是怎樣的？

合并報(bào)表：是指由母公司編制的包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報(bào)表。該報(bào)表可向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

外幣合并報(bào)表：

1.子公司外幣報(bào)表折算差額，分為母公司應(yīng)分擔(dān)的部分（通過其他綜合收益項(xiàng)目）和少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分（通過少數(shù)股東權(quán)益列示），編制調(diào)整分錄：

借：其他綜合收益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

2.母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營（子公司）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)分兩種情況抵銷：

（1）外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣核算的，將母公司或子公司期末產(chǎn)生的匯兌差額，在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，轉(zhuǎn)入其他綜合收益；

借：其他綜合收益（或相反分錄）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（2）外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的第三方貨幣核算的，此時(shí)母子公司期末都產(chǎn)生匯兌差額，將他們相互抵消后，差額再轉(zhuǎn)入其他綜合收益；

借：其他綜合收益（或相反分錄）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額（母子公司抵消后的差額部分）

（3）如果子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，比照上述原則處理；

3.境外經(jīng)營處置時(shí)，在合并報(bào)表中，應(yīng)將外幣報(bào)表折算差額按處置比例轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

借：其他綜合收益（按比例）

貸：投資收益

【2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題】下列各項(xiàng)關(guān)于對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的表述中，正確的有（  ）。

A.對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示

B.合并報(bào)表中對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東享有或分擔(dān)

C.對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)收資本項(xiàng)目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

D.處置境外子公司時(shí)應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】ACD

【解析】合并報(bào)表中對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額中，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。