注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，控制環(huán)境相關(guān)控制的管理層理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格主要因素包括哪些？

 1、在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面可以考慮的主要因素包括（但不限于）：

（1）企業(yè)是否建立了重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，明確界定哪些風(fēng)險(xiǎn)是重大風(fēng)險(xiǎn)，哪些事項(xiàng)一旦出現(xiàn)必須啟動(dòng)應(yīng)急處理機(jī)制。

（2）企業(yè)是否建立了突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制進(jìn)行的測(cè)試。

（1）控制環(huán)境的有效性可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的安排。

（2）企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性是影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素之一。

見教材參考格式20一1列示了控制環(huán)境的了解和測(cè)試工作底稿。

【提示】測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

1、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。

2、誠信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)。

3、治理層的參與程度。

（1）了解內(nèi)部控制；

（2）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性；

（3）實(shí)施內(nèi)部控制運(yùn)行有效性測(cè)試。

一、與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制

（1）了解內(nèi)部控制。

1）職位說明書明確了各崗位的任職要求和職責(zé)權(quán)限

①企業(yè)制定有職位說明書，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后發(fā)放給員工。職位說明書規(guī)定了各崗位履行職責(zé)所需的知識(shí)與技能等任職條件，并描述了各崗位的工作權(quán)限與義務(wù)。

②各部門負(fù)責(zé)人每年度對(duì)本部門相關(guān)的職位說明進(jìn)行復(fù)核并進(jìn)行必要的更新，更新后的職位說明書經(jīng)總經(jīng)理審批后公布實(shí)施。

2）設(shè)置恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)并根據(jù)業(yè)務(wù)變化及時(shí)更新

①企業(yè)根據(jù)其自身業(yè)務(wù)需要設(shè)置了組織結(jié)構(gòu)，并通過內(nèi)部網(wǎng)頁向所有員工傳達(dá)。

②董事會(huì)每年開會(huì)討論組織結(jié)構(gòu)的效率和效果，并根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展空化考慮是否需要更新。

3）對(duì)候選員工的背景調(diào)查和聘用審批

①當(dāng)需要招聘人員時(shí)，由擬聘用該人員的部門擬定招聘計(jì)劃（ 包括崗位具體職責(zé)、任職條件及工作要求等），經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、人力資源部負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，由人力資源部負(fù)責(zé)招聘。

②應(yīng)聘人員提交的資料首先由人力資源部經(jīng)理負(fù)責(zé)進(jìn)行背景調(diào)查（包括但不限于聯(lián)絡(luò)推薦人，獲取資格/專業(yè)證書復(fù)印件等），通過背景調(diào)查的人員由人力資源部負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)面試，其聘用需經(jīng)人力資源部負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人共同批準(zhǔn)。重要管理層崗位（包括部門負(fù)責(zé)人、承擔(dān)重要財(cái)務(wù)報(bào)告職貴的人員等）的任命還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。

③被聘用的人員需與企業(yè)簽訂標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)合同。標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)合同模板由法律合規(guī)部和人力資源部共同擬定，包含了工資、雇傭期限、試用期、保密要求等關(guān)鍵勞動(dòng)合同條款。

4）執(zhí)行內(nèi)部控制人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能

①總經(jīng)理具有10年以上相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有深入的了解。

②各部門負(fù)責(zé)人均具有5年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，了解本部門所需人員的能力要求。

③董事會(huì)成員均符合企業(yè)規(guī)定的任職條件，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

④人力資源部負(fù)責(zé)人具有10年以上人力資源管理經(jīng)驗(yàn)；各部門負(fù)責(zé)人均具有5年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，了解本部門所需人員的能力要求。

（2）公司層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行

1）職位說明書明確了各崗位的任職要求和職責(zé)權(quán)限

①就企業(yè)的職位說明書和年度更新情況向總經(jīng)理進(jìn)行詢問；

②獲取并檢查企業(yè)的職位說明書以及總經(jīng)理審批職位說明書更新的相關(guān)記錄。

2）設(shè)置恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)并根據(jù)業(yè)務(wù)變化及時(shí)更新

①詢問總經(jīng)理企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分配情況；

②檢查企業(yè)當(dāng)年度的組織結(jié)構(gòu)圖以及公開組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部網(wǎng)頁；

③檢查董事會(huì)審議組織結(jié)構(gòu)的會(huì)議記錄。

3）對(duì)候選員工的背景調(diào)查和聘用審批

①詢問人力資源部負(fù)責(zé)人企業(yè)的聘用流程；

②查閱以為新聘用員工的檔案資料，檢查其招聘計(jì)劃是否經(jīng)過相關(guān)部門負(fù)責(zé)人、人力資源部負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理的審批；人力資源部是否已對(duì)其進(jìn)行背景調(diào)查；該員工的聘用是否經(jīng)適當(dāng)人員批準(zhǔn)；是否已簽訂標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)合同。

（3）實(shí)施內(nèi)部控制運(yùn)行有效性測(cè)試。

1）職位說明書明確了各崗位的任職要求和職責(zé)權(quán)限

2）設(shè)置恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)并根據(jù)業(yè)務(wù)變化及時(shí)更新

3）對(duì)候選員工的背景調(diào)查和聘用審批

（4）審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

1）不適用（每年一次，上述控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性測(cè)試同時(shí)適用于運(yùn)行有效性測(cè)試）

2）不適用（每年一次，上述控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性測(cè)試同時(shí)適用于運(yùn)行有效性測(cè)試）

3）查閱當(dāng)年度入職的25名員工的檔案資料，確定其招聘計(jì)劃是否經(jīng)部門負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理審批；人力資源部經(jīng)理是否已對(duì)其進(jìn)行背景調(diào)查；其聘用是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)；是否已簽訂標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)合同。

（5）是否執(zhí)行前推程序；前推程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

1）對(duì)人力資源部負(fù)責(zé)人進(jìn)行詢問，確定員工的聘用流程在剩余期間是否發(fā)生變化；若未發(fā)生變化，則不再抽取樣本進(jìn)行測(cè)試。