合并報表編制的主要內(nèi)容是什么？

合并報表（Consolidation of Accounting statement）：是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

1.確定合并范圍；

2.統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計期間：

下面我們以注冊會計師資格考試的一道題為例，給大家說明一下這個知識點在考試中的應(yīng)用，希望對大家有所幫助。

【例題·單選題】（2016）甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進行后續(xù)計量；子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限10年計提折舊；子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進行后續(xù)計量，并按房屋仍可使用年限20年計提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計處理中，正確的是（  ）。

A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量統(tǒng)一為成本模式，同時統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限

B.對于公允價值能夠可靠計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量

C.區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用成本模式計量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量

D.子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量均應(yīng)按甲公司的會計政策進行調(diào)整，即后續(xù)計量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實際使用情況確定

【答案】D

【解析】合并報表中應(yīng)當按照母公司的會計政策為標準，對子公司的會計政策進行統(tǒng)一調(diào)整，所以BC錯誤，A選項不需要統(tǒng)一折舊或攤銷年限，應(yīng)該分別各種資產(chǎn)本身的使用年限來確定。

3.對子公司外幣報表（境外經(jīng)營）要進行報表折算；

4.搜集相關(guān)資料，編制合并工作底稿，將母子公司的報表數(shù)據(jù)導(dǎo)入；

合并工作底稿（20X7年度）（局部）見下圖：

【提示】編制調(diào)整和抵銷分錄都是在工作底稿上做，不是在會計賬簿上做。

合計數(shù)代表的是匯總報表，最后一列合并數(shù)代表的才是合并報表的數(shù)。

合并數(shù)=母公司個別報表+子公司個別報表+（或－）調(diào)整和抵銷數(shù)。

5.編制調(diào)整分錄：

（1）一般調(diào)整分錄：

1）按公允價值調(diào)整非同一控制下取得的子公司報表；（同一控制下取得的子公司和直接設(shè)立的子公司不需調(diào)整）

2）按權(quán)益法調(diào)整納入合并范圍內(nèi)的子公司的長期股權(quán)投資。

（2）特殊交易的調(diào)整分錄；

6.編制抵銷分錄；

（1）抵銷母公司投資收益和子公司利潤分配、母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益；

（2）抵銷內(nèi)部交易包含的未實現(xiàn)損益的影響；包括內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易、內(nèi)部現(xiàn)金流量交易等；

（3）因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，導(dǎo)致合并報表中資產(chǎn)負債的賬面價值與原計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)當?shù)咒N或確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

7.計算合并金額，填列合并報表；

（資產(chǎn)費用類項目）合并數(shù)：該項目的合計數(shù)+調(diào)整抵銷分錄（借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額）；

（負債權(quán)益收入類項目）合并數(shù)：該項目的合計數(shù)-調(diào)整抵銷分錄（借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額）。