合同變更的情形有幾種？如何處理？

合同是民事主體之間設立、變更、終止民事法律關系的協(xié)議。

3種情形，分別處理：

（1）合同變更，增加了可明確區(qū)分的商品及價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行處理。

（2）合同變更不屬于上述情形，且在合同變更日，已轉讓的商品或服務與未轉讓的部分可明確區(qū)分的，應當視為原合同終止，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。

【例題】甲公司承諾以每件100元的價格向乙公司銷售120件A產品。產品在6個月內轉移給乙公司。甲公司在某個時點轉移每一件產品的控制權。當甲公司向乙公司轉移了60件A產品的控制權后，合同進行了修改，要求向乙公司額外交付 30件產品（即總數為 150件相同的產品）。

情形1：當合同被修改時，針對額外30件產品的合同修改價格為額外的2 850元，或每件產品價格為95元（反映修訂時的單獨售價） 。

合同修改實際上是針對未來產品的一個新的單獨合同。

情形2：在協(xié)商購買額外30件產品的過程中，合同雙方最初商定每件產品價格為95元。但是，乙公司發(fā)現已收到的60件產品存在獨有的瑕疵，甲公司因這些劣質產品向客戶進行賠償，承諾每件產品優(yōu)惠15元，即額外30件產品的實際單價為80元，總價款為2400元。

在對額外30件產品的銷售進行處理時，甲公司確定每件產品80元的協(xié)議并不反映這些額外產品的單獨售價。將該合同修改作為原合同的終止以及新合同的產生而進行處理。

900 元沖減當期銷售收入。（相當于折讓）

剩余產品單價=（100× 60+30×80）÷90=93.33（元）。

（3）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調整當期收入。

【例題16-4】20×7年1月15日，乙建筑公司和客戶簽訂了一項總金額為1 000萬元的固定造價合同，在客戶自有土地上建造一幢辦公樓，預計合同總成本為700萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。

截至20×7年末，乙公司累計已發(fā)生成本420萬元，履約進度為60%（420萬元÷700萬元）。因此，乙公司在20×7年確認收入600萬元（1 000萬元×60%）。

20×8年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂的設計，合同價格和預計總成本因此而分別增加200萬元和120萬元。

在本例中，由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更日或之前已提供的服務不可明確區(qū)分（即合同仍為單項履約義務），因此，乙公司應當將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。合同變更后的交易價格為1 200萬元（1 000萬元+200萬元），乙公司重新估計的履約進度為51.2%[420萬元÷（700萬元+120萬元）]，乙公司在合同變更日應額外確認收入14.4萬元（51.2%×1 200萬元-600萬元）。