合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的成本法70％——公允價(jià)值10％的具體內(nèi)容有哪些？

合并報(bào)表（Consolidation of Accounting statement）：是指由母公司編制的包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報(bào)表。該報(bào)表可向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)原則：投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，剩余股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

1.個(gè)別報(bào)表：

借：銀行存款

       交易性金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)銷余額）

              投資收益（倒擠）

【提示】跨越重大經(jīng)濟(jì)界限，視同原股權(quán)全部出售，產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入損益。對(duì)剩余的股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量。

2.合并報(bào)表：調(diào)整個(gè)別報(bào)表中原股權(quán)收益的歸屬期間；

借：投資收益（倒擠）

       貸：未分配利潤(rùn)（原子公司持續(xù)計(jì)算的至喪失控制權(quán)期初的調(diào)整后凈利潤(rùn)×原持股比例）

【提示】個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了出售股權(quán)的全部損益，剩余股權(quán)也已經(jīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，所以，合并報(bào)表中只需要調(diào)整處置損益的歸宿期間。由于個(gè)別報(bào)表中對(duì)剩余股權(quán)沒(méi)有按照權(quán)益法來(lái)調(diào)整，所以，要按照原股權(quán)的全部比例進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)通過(guò)多次交易處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，分兩種情況處理：

（一）如果多次交易不屬于一攬子交易的，則在喪失控制權(quán)前的各項(xiàng)交易，按照不喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司股權(quán)的規(guī)定進(jìn)行處理，喪失控制權(quán)時(shí)再按照上述一次交易處置子公司導(dǎo)致喪失控制權(quán)的規(guī)定進(jìn)行處理；

（二）如果多次交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

處置差額：處置價(jià)款－子公司持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值份額.

（1）在喪失控制權(quán)之前的每一次交易；

個(gè)別報(bào)表中：不應(yīng)確認(rèn)處置損益，將處置差額計(jì)入其他綜合收益：

借：銀行存款

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)）

              其他綜合收益（倒擠）

合并報(bào)表中：將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法：

借：其他綜合收益（已賣掉部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資用其他綜合收益代替）

       長(zhǎng)期股權(quán)投資  （未賣掉部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資）

       貸：年初未分配利潤(rùn)（子公司以前年度凈損益×原持股比例）

              投資收益（子公司當(dāng)年凈損益×原持股比例）

              其他綜合收益（子公司實(shí)現(xiàn)的累計(jì)其他綜合收益×原持股比例）

              資本公積（子公司實(shí)現(xiàn)的累計(jì)其他權(quán)益變動(dòng)×原持股比例）

（2）在喪失控制權(quán)時(shí)：

個(gè)別報(bào)表中：

1.確認(rèn)處置損益：

借：銀行存款

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)）

              其他綜合收益（倒擠）

2.將個(gè)別報(bào)表中累計(jì)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益：

借：其他綜合收益（個(gè)別報(bào)表中累計(jì)的其他綜合收益）

       貸：投資收益

合并報(bào)表中：

1.調(diào)整處置股權(quán)收益對(duì)應(yīng)的歸屬期間：

借：投資收益

       貸：未分配利潤(rùn)（原子公司持續(xù)計(jì)算的至喪失控制權(quán)期初的調(diào)整后凈利潤(rùn)×本次處置比例）

2.將以前合并報(bào)表中借方累計(jì)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：

借：投資收益

       貸：其他綜合收益

合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益：每次交易處置差額之和=個(gè)別報(bào)表中的投資收益+合并報(bào)表中的投資收益。

【提示】多次交易，每次交易處置的股權(quán)對(duì)應(yīng)的原子公司的凈資產(chǎn)份額不同j要分別計(jì)算每次交易處置差額并轉(zhuǎn)入損益。