用于總體復核的分析程序的具體內(nèi)容是什么？

在對已審計財務報表進行總體復核時，注冊會計師已經(jīng)接近完成財務報表的審計業(yè)務，被審計單位已對財務報表進行了調(diào)整。

1. 總體要求

在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的---確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。（強制要求）

2. 總體復核階段分析程序的特點

在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。

【提示】

在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。

3. 再評估重大錯報風險

如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

下面給大家提供幾道注冊會計師考試的真題，希望大家認真理解，仔細分析。

【2016年注冊會計師考試真題】下列有關分析程序的說法中，正確的是（    ）。

A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系對財務信息作出評價

B.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

C.細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平

D.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

【答案】B

【解析】注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員；分析程序（必須執(zhí)行）；觀察和檢查。注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序。

【2017年注冊會計師考試真題】下列關于注冊會計師在審計結(jié)束時運用分析程序的說法中，錯誤的是（    ）。

A.總體復核階段分析程序針對的重大錯報風險通常集中在財務報表層次

B.在結(jié)束階段使用分析程序使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

C.在結(jié)束階段實施的分析程序是為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平

D.在結(jié)束階段實施分析程序是為了在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

【答案】D

【解析】在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。

【2012年注冊會計師考試真題】下列有關分析程序的說法中，正確的是（    ）。

A. 注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復核

B. 對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應當實施細節(jié)測試

C. 細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險

D. 注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預期值

【答案】B

【解析】分析程序用作風險評估和總體復核是必須的，選項A錯誤；對于特別風險，僅實施實質(zhì)性分析程序不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節(jié)測試，選項B正確；選項C在某些情況下，實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險；選項D也可能使用被審計單位內(nèi)部數(shù)據(jù)。

【提示】對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應當實施細節(jié)測試。

【2014年注冊會計師考試真題】下列有關于注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（ ）。

A.實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致

B.實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

C.實施分析程序應當達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平

D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序

【答案】 C

【解析】在總體復核階段實施的分析程序達不到對特定賬戶余額和披露提供的實質(zhì)性的保證水平。

【2015年注冊會計師考試真題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司所處行業(yè)2014年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2013年財務報表已審數(shù)為預期值，將2014年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領域。

（2）A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

（3）甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預期關系。A注冊會計師認為產(chǎn)量信息來自非財務部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。

（4）A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（5）A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務報表與未審財務報表一致，因此認為無需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核。

要求：

針對上述第（1）至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

【答案】

（1）不恰當。應根據(jù)2014年度的變化情況設定預期值。

（2）恰當。

（3）不恰當。測試與產(chǎn)量信息編制相關的內(nèi)部控制/測試產(chǎn)量信息/應測試內(nèi)部信息的可靠性。

（4）不恰當。應當針對350萬元的差異進行調(diào)查。

（5）不恰當。在臨近審計結(jié)束時，應當運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核/總體復核分析程序是必要程序。